ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ
В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ВЗНОСОВ БАНКА В НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕНСИОННЫЙ ФОНД С
ЦЕЛЬЮ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАБОТНИКОВ, А ТАКЖЕ О
ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С СУММ НАЧИСЛЯЕМОГО
ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 ноября 2007 г.
N 03-03-06/2/219
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в
виде взносов в негосударственный пенсионный фонд с целью пенсионного
обеспечения сотрудников, а также учета инвестиционного дохода,
начисляемого на пенсионные взносы, и исходя из информации,
содержащейся в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в состав расходов на оплату труда включаются суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного
страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами),
имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в
Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет
пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет,
или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования -
выплату пенсий пожизненно (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N
216-ФЗ, которая распространяется на правоотношения, действующие с 1
января 2005 г.).
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере,
не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, расходы на оплату труда в виде взносов в
негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного
пенсионного обеспечения признаются таковыми в целях налогообложения
прибыли только при условии применения пенсионной схемы, указанной в п.
16 ст. 255 Кодекса.
В соответствии с п. 7 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения
прибыли организаций не учитываются расходы в виде взносов на
негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в
ст. 255 Кодекса.
С учетом этого расходы в виде взносов банка на корпоративные
именные пенсионные счета (солидарный счет корпоративного участника)
расходами в целях налогообложения прибыли организаций не признаются.
При этом следует иметь в виду, что с сумм начисляемого
инвестиционного дохода налог на прибыль уплачивает негосударственный
пенсионный фонд.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 ноября 2007 г.
N 03-03-06/2/219 |