ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ПРИНЯЛА НА РАБОТУ
ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ НА ЗАРАБОТНУЮ
ПЛАТУ ДАННЫХ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ? ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ
ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 сентября 2007 г.
N 21-11/084215@
(Д)
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы
организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате
ЕСН.
Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством РФ.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование установлен Федеральным законом от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные
платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и
персональным целевым назначением которых является обеспечение права
гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному
страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной
на его индивидуальном лицевом счете.
На основании п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными лицами
помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и
постоянно) и на которых распространяется законодательство о пенсионном
страховании РФ, если они работают по трудовому договору или договору
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение
работ или оказание услуг, а также по авторскому или лицензионному
договору.
В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения
визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное
проживание.
Следовательно, с выплат в пользу постоянно и временно проживающих
иностранных граждан должна производиться уплата страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных
граждан, временно пребывающих или не находящихся на территории РФ,
страховые взносы не начисляются, поскольку они не являются
застрахованными лицами.
На основании п. п. 5 и 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ страхователи
представляют в налоговый орган соответствующие расчеты и декларацию по
страховым взносам.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
С 1 января 2007 г. налоговыми резидентами признаются физические
лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического
лица следует учитывать любой 12-месячный период, в том числе
начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и
продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
При определении налогового статуса имеет значение только время
фактического нахождения физического лица в РФ независимо от его
гражданства.
На основании п. 1 ст. 224 НК РФ вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу,
полученное налоговыми резидентами РФ, облагается налогом по ставке
13%.
В п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 30% в отношении
всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется и
уплачивается в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ,
признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет
суммы налога. Также на налоговых агентов возложена обязанность по
представлению в налоговый орган по месту своего учета в установленные
НК РФ сроки сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
4 сентября 2007 г.
N 21-11/084215@ |