ОРГАНИЗАЦИЯ (ООО), ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ), ЯВЛЯЕТСЯ ОДНИМ ИЗ
АКЦИОНЕРОВ ОАО. ПРИ ВЫПЛАТЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДИВИДЕНДОВ
ОАО НЕ УДЕРЖИВАЕТ И НЕ ПЕРЕЧИСЛЯЕТ В БЮДЖЕТ НАЛОГ НА
ПРИБЫЛЬ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ СУММЫ ДИВИДЕНДОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ? ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ СТАВКА ПО
НДФЛ 9% ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ УЧАСТНИКАМ ООО - ФИЗЛИЦАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 ноября 2007 г.
N 03-11-04/2/289
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения дивидендов, выплачиваемых
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения,
учредителям, и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их
налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с
положениями ст. ст. 214 и 275 Кодекса.
2. Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст.
275 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса общая сумма налога
определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом
периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым
агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в текущем налоговом
периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете
при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае
если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета не производится.
В случае если с дивидендов, полученных организацией, налоговым
агентом налог не удерживался, порядок определения суммы налога,
установленный ст. 275 Кодекса, при выплате организацией дивидендов
физическим лицам не применяется.
В этом случае налог при выплате дивидендов физическим лицам
удерживается с полной суммы указанного дохода с применением ставки,
установленной п. 4 ст. 224 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 ноября 2007 г.
N 03-11-04/2/289 |