ПЕРЕВОДИТСЯ ЛИ НА УПЛАТУ ЕНВД ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО РЕАЛИЗАЦИИ КАК ОРГАНИЗАЦИЯМ, ТАК И
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ТОВАРОВ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ
ПОСРЕДСТВОМ ПОЧТОВЫХ ОТПРАВЛЕНИЙ (ПОСЫЛОЧНАЯ ТОРГОВЛЯ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 ноября 2007 г.
N 03-11-04/3/474
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в сфере торговли и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении отдельных видов
предпринимательской деятельности, в том числе в отношении розничной
торговли.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
В целях гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как
за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей
(физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях
применения единого налога на вмененный доход является то, для каких
целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим
лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Предпринимательская деятельность по реализации товаров покупателю
по договору поставки на уплату единого налога на вмененный доход не
переводится.
В целях применения положений гл. 26.3 Кодекса одним из основных
критериев признания реализации товаров розничной торговлей является
факт того, что торговля товарами должна осуществляться с
использованием для ее ведения объекта организации торговли, который
ст. 346.27 Кодекса отнесен к стационарной или к нестационарной
торговой сети.
Главой 26.3 Кодекса не установлен физический показатель базовой
доходности в отношении реализации товаров в розницу посредством
почтовых отправлений, а сама посылочная торговля по своей природе не
предполагает использования для ее ведения каких-либо объектов
организации торговли.
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации
товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не
относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 17.05.2007 N
85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено понятие розничной
торговли, определенное в ст. 346.27 Кодекса.
Согласно данному уточнению с 1 января 2008 г. под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не
относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1
ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой
упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах
организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и
специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков,
автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне
стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений
(посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные
сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным)
рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
В связи с этим налогообложение операций по реализации товаров
медицинского назначения посредством почтовых отправлений должно
осуществляться в рамках иного режима налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 ноября 2007 г.
N 03-11-04/3/474 |