ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
4 декабря 2007 г.
N ШТ-6-03/932@
(Д)
Федеральная налоговая служба по вопросу восстановления сумм
налога на добавленную стоимость со стоимости алкогольной продукции,
изъятой из оборота правоохранительными органами, ранее принятых к
вычету, сообщает следующее.
Российская организация приобрела у иностранной компании
алкогольную продукцию производства Грузии и Молдовы для дальнейшей
перепродажи. При ввозе данной продукции на территорию Российской
Федерации были уплачены налог на добавленную стоимость, акцизы,
соответствующие таможенные пошлины и сборы. При этом уплаченный при
ввозе на таможенную территорию Российской Федерации налог на
добавленную стоимость принят к вычету.
В то же время, во исполнение Постановления Главного
государственного санитарного врача Российской Федерации от 15.03.2006
N 6 "Об усилении надзора за оборотом алкогольной продукции", письмом
Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и
благополучия человека от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23 (далее - Письмо
от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23) всем импортерам предложено принять
меры, направленные на изъятие из оборота алкогольной продукции,
ввезенной в Россию из Республики Молдова и Республики Грузия и
изготовленной на территории указанных государств.
В связи с запретом на реализацию алкогольной продукции
производства Молдовы и Грузии на территории Российской Федерации,
введенным Письмом от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23, ранее ввезенная
алкогольная продукция указанных выше стран была конфискована
правоохранительными органами для утилизации.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки
вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через
таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и
таможенного оформления, подлежат вычету при условии, что товары
приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, за
исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового
кодекса, либо для перепродажи.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового
кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам,
подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего
использования таких товаров для осуществления операций, указанных в
пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса, за исключением передачи
имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды
кооперативов и передачи имущества правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации юридических лиц.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к
вычету.
Таким образом, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету
в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса по товарам,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, но не
использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и
уплачены в бюджет.
Учитывая изложенное, поскольку алкогольная продукция на основании
Письма от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23 изъята из оборота
правоохранительными органами и в дальнейшем не может быть использована
для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 Налогового кодекса, то суммы налога на
добавленную стоимость, принятые к вычету при ввозе алкогольной
продукции на территорию Российской Федерации, подлежат восстановлению
и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данная продукция
изъята правоохранительными органами. При этом регистрация
счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога
производится в порядке, установленном пунктом 16 Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
В том случае если суммы налога на добавленную стоимость по
ввезенной алкогольной продукции были приняты к вычету после вступления
в силу Письма от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23, то российская
организация необоснованно включила в состав налоговых вычетов данные
суммы налога по ввезенной алкогольной продукции.
В данной ситуации российской организации следует произвести
корректировку налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и
представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по
налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором
указанные суммы налога на добавленную стоимость были заявлены к
вычету. При этом в книгу покупок также вносятся соответствующие
изменения в порядке, установленном пунктом 7 Правил.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 19.11.2007 N 03-07-15/186).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
4 декабря 2007 г.
N ШТ-6-03/932@ |