ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ ПОДГОТОВКА К ПРОДАЖЕ, ПОКУПКА И ПРОДАЖА СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА (КОД ПО ОКВЭД 70.1), ПРИМЕНЯЕТ УСН. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНДИВИДУАЛЬН. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 17.09.07 18-12/3/088477@

            ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ОСНОВНЫМ ВИДОМ
         ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОТОРОГО ЯВЛЯЕТСЯ ПОДГОТОВКА К ПРОДАЖЕ,
         ПОКУПКА И ПРОДАЖА СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
          (КОД ПО ОКВЭД 70.1), ПРИМЕНЯЕТ УСН. КАКОВ ПОРЯДОК
          НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
         ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ОТ ПРОДАЖИ СОБСТВЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО
          УЧАСТКА? ДОЛЖЕН ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
            САМОСТОЯТЕЛЬНО РАССЧИТЫВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ И
            ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ В НАЛОГОВЫЙ
            ОРГАН ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                         17 сентября 2007 г.
                          N 18-12/3/088477@

                                 (Д)


     Согласно  п.  3  ст.  346.11  НК РФ применение упрощенной системы
индивидуальными  предпринимателями  предусматривает их освобождение от
обязанности  по  уплате  НДФЛ  (в  отношении  доходов,  полученных  от
предпринимательской деятельности).
     В  п. 1 ст. 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе заниматься
предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица с
момента   государственной   регистрации   в  качестве  индивидуального
предпринимателя.
     Таким   образом,   закон   связывает   необходимость  регистрации
физического   лица   в   качестве  индивидуального  предпринимателя  с
осуществлением  деятельности  особого  рода, а не просто с совершением
возмездных сделок.
     На   основании   ст.   2   ГК   РФ  предпринимательской  является
самостоятельная,    осуществляемая    на   свой   риск   деятельность,
направленная  на  систематическое  получение  прибыли  от  пользования
имуществом,  продажи  товаров,  выполнения  работ  или  оказания услуг
лицами,  зарегистрированными  в  этом качестве в установленном законом
порядке.
     О  наличии  в  действиях гражданина признаков предпринимательской
деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:
     - изготовление  или  приобретение  имущества с целью последующего
извлечения прибыли от его использования или реализации;
     - учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
     - взаимосвязанность  всех  совершенных гражданином в определенный
период времени сделок;
     - устойчивые    связи   с   продавцами,   покупателями,   прочими
контрагентами.
     При  наличии  достаточных  оснований  считать,  что  эти признаки
имеются  в  наличии,  физическое  лицо  обязано  зарегистрироваться  в
качестве предпринимателя без образования юридического лица.
     При  отсутствии оснований для признания деятельности, связанной с
реализацией  недвижимого  имущества,  предпринимательской с полученных
доходов  необходимо  уплачивать  НДФЛ физическому лицу, не являющемуся
индивидуальным предпринимателем.
     Таким  образом,  перешедший  на упрощенную систему индивидуальный
предприниматель,   заявивший   при   государственной  регистрации  вид
деятельности  "Подготовка  к  продаже,  покупка и продажа собственного
недвижимого   имущества"   (код   по   ОКВЭД  70.1)  и  осуществляющий
деятельность,  направленную  на  систематическое  получение доходов от
продажи   собственного   недвижимого   имущества,   должен   учитывать
полученные  от указанной деятельности доходы в соответствии с гл. 26.2
НК РФ.
     Согласно  п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики - физические лица,
являющиеся  индивидуальными  предпринимателями,  определяют  налоговую
базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в
предпринимательской     деятельности,     на     основании    сведений
государственного  земельного  кадастра  о  каждом  земельном  участке,
принадлежащем   им   на   праве   собственности,   праве   постоянного
(бессрочного)   пользования   или   праве   пожизненного  наследуемого
владения.
     В  п.  4  ст.  391  НК РФ указано, что налоговая база для каждого
налогоплательщика,    являющегося   физическим   лицом,   определяется
налоговыми  органами  на  основании сведений, которые представляются в
налоговые  органы  органами,  осуществляющими ведение государственного
земельного  кадастра,  органами,  осуществляющими  регистрацию прав на
недвижимое   имущество  и  сделок  с  ним,  и  органами  муниципальных
образований.
     В   п.  4  ст.  397  НК  РФ  определено,  что  налогоплательщики,
являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по
налогу  на  основании  налогового уведомления, направленного налоговым
органом.
     На  основании  ст.  398 НК РФ налогоплательщики - организации или
физические   лица,   являющиеся  индивидуальными  предпринимателями  и
использующие  принадлежащие  им  на  праве  собственности или на праве
постоянного    (бессрочного)    пользования    земельные   участки   в
предпринимательской  деятельности,  по  истечении  налогового  периода
представляют  в налоговый орган по месту нахождения земельного участка
налоговую  декларацию  по налогу. Форма налоговой декларации по налогу
утверждается Минфином России.
     Налогоплательщики  -  организации или физические лица, являющиеся
индивидуальными  предпринимателями,  использующие  принадлежащие им на
праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования
земельные  участки в предпринимательской деятельности и уплачивающие в
течение  налогового  периода авансовые платежи по налогу, по истечении
отчетного  периода  представляют в налоговый орган по месту нахождения
земельного  участка  налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Форма  налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается
Минфином России.
     Основание: Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
                                                            Т.Л.ОТКИНА
17 сентября 2007 г.
N 18-12/3/088477@