СТРАХОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА СДЕЛКУ РЕПО, В КОТОРОЙ
ВЫСТУПИЛА КАК ПОКУПАТЕЛЬ ПО ПЕРВОЙ ЧАСТИ СДЕЛКИ И КАК
ПРОДАВЕЦ ПО ВТОРОЙ. В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ОНА ОШИБОЧНО ОТРАЗИЛА ОПЕРАЦИЮ ПО СДЕЛКЕ РЕПО КАК
СДЕЛКУ С ОБЫЧНЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ. ОДНАКО ОШИБКА
НЕ ПРИВЕЛА К ЗАНИЖЕНИЮ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ. НЕОБХОДИМО
ЛИ ПОДАТЬ УТОЧНЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ? ВОЗНИКАЕТ
ЛИ НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАПОЛНЕНИЯ
ДЕКЛАРАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 ноября 2007 г.
N 03-02-07/1-461
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
по сделкам РЕПО, о привлечении налогоплательщика к ответственности за
нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшего
занижения налоговой базы, о необходимости внесения изменений в
налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, а также
представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 282 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) под операцией РЕПО в целях Кодекса
понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по
реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того
же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным
соответствующим договором (договорами). При этом в случаях,
установленных п. п. 6 и 7 ст. 282 Кодекса, при соблюдении условия о
неизменности ставки по операции РЕПО, установленной договором,
количество ценных бумаг и цена их реализации могут быть изменены до
даты исполнения второй части РЕПО.
Цена приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО, а также цена
их последующего выкупа по второй части РЕПО должны быть определены на
дату совершения первой части РЕПО, что позволяет рассчитать ставку
РЕПО.
В соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 282 Кодекса разница между ценой
приобретения по первой части РЕПО и ценой реализации по второй части
РЕПО признается для целей налогообложения расходом или доходом в виде
процентов по займу, учитываемых в порядке, предусмотренном
соответственно ст. ст. 269, 272 и 250, 271 Кодекса. При методе
начисления доходы (расходы) в виде процентов признаются в том числе на
конец отчетного периода.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый
орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не
приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате,
налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую
декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию в порядке, установленном ст. 81 Кодекса. При этом
уточненная налоговая декларация, представленная после истечения
установленного срока подачи декларации, не считается представленной с
нарушением срока.
Учитывая изложенное, если доходы и расходы по операции РЕПО,
соответствующей критериям, установленным ст. 282 Кодекса, были
ошибочно отражены при составлении налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций как доходы и расходы по операциям с ценными
бумагами, налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию в
порядке, установленном Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 107 Кодекса ответственность за совершение
налоговых правонарушений несут организации-налогоплательщики в
случаях, предусмотренных гл. 16 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 108 Кодекса никто не может быть привлечен к
ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по
основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.
В случае если налогоплательщиком первичная налоговая декларация
по налогу на прибыль организаций представлена в налоговый орган в
установленном порядке и своевременно, отсутствуют факты грубого
нарушения правил учета доходов и расходов, а также неуплаты или
неполной уплаты сумм налога, то нет оснований для привлечения
налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст. ст. 119, 120
и 122 Кодекса.
Кроме того, полагаем целесообразным отметить, что Кодексом не
предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения
налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и
подлежащей уплате суммы налога.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28 ноября 2007 г.
N 03-02-07/1-461 |