ОРГАНИЗАЦИЯ ИЗГОТАВЛИВАЕТ КУХОННУЮ И ПРОЧУЮ
КОРПУСНУЮ МЕБЕЛЬ ПО ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ЗАКАЗАМ И ПРИМЕНЯЕТ
ЕНВД. МЕБЕЛЬ ДОСТАВЛЯЕТСЯ ЗАКАЗЧИКАМ И СОБИРАЕТСЯ У
НИХ НА ДОМУ. СЧИТАЮТСЯ ЛИ ДОСТАВКА И СБОРКА ОТДЕЛЬНЫМИ
ВИДАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИЛИ ЯВЛЯЮТСЯ
СОПУТСТВУЮЩИМИ ДЛЯ УСЛУГ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ МЕБЕЛИ И
ПОКАЗАТЕЛИ ПО НИМ УЧАСТВУЮТ В РАСЧЕТЕ ЕНВД? ЧТО СЧИТАЕТСЯ
МЕСТОМ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ПО ИЗГОТОВЛЕНИЮ МЕБЕЛИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 ноября 2007 г.
N 03-11-04/3/435
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с
оказанием услуг по доставке и сборке реализуемой организацией кухонной
и прочей мебели (по индивидуальным заказам населения), и сообщает
следующее.
Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении,
в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или)
отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под бытовыми услугами
понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные
Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые
услуги".
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК
002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.07.1993
N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по
изготовлению корпусной мебели (код ОКУН 014104), услуги по
изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), а также услуги по
сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в
разобранном виде (код ОКУН 014309).
При этом все перечисленные выше услуги относятся к разд. 014000
ОКУН - "Изготовление и ремонт мебели".
Соответственно, предпринимательская деятельность организации,
связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной и прочей
корпусной мебели по индивидуальным заказам населения, а также оказание
услуг по сборке указанной мебели, относится к бытовым услугам и может
быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход.
Обращаем внимание, что оказание этих же услуг организациям
(юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и не подлежит
переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
Что касается предпринимательской деятельности, связанной с
оказанием услуг по доставке кухонной и иной корпусной мебели
покупателям, то необходимо учитывать следующее.
Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход применяется также в отношении
предпринимательской деятельности, связанной с оказанием
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения
и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,
предназначенных для оказания таких услуг.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
в отношении данного вида услуг может применяться только в том случае,
если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида
предпринимательской деятельности.
Соответственно, если доставка кухонной и иной корпусной мебели
покупателям является составной частью деятельности организации по
изготовлению мебели и при условии, что договором с заказчиком
предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели, который в том
числе включает доставку и сборку (при этом стоимость доставки и сборки
не выделяются в договоре отдельной строкой), то организация признается
плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении оказания
перечисленных услуг в целом.
При этом следует отметить, что доходы, полученные от указанного
вида предпринимательской деятельности (оказание услуг по изготовлению,
доставке и сборке кухонной и прочей корпусной мебели), не связываются
с местом нахождения покупателя.
Пунктом 2 ст. 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщики,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в
ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по
месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней
с начала ее осуществления и производить уплату единого налога,
введенного в муниципальных районах, городских округах и городах
федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Таким образом, местом оказания услуг по изготовлению кухонной и
прочей корпусной мебели, включающих в себя в том числе сопутствующие
услуги по ее доставке и сборке, признается место изготовления мебели,
а не место нахождения покупателя.
При этом не имеет значения, где заключаются договоры на оказание
вышеперечисленных услуг и где производится их оплата.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 ноября 2007 г.
N 03-11-04/3/435 |