ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПОДРЯДНЫХ РАБОТ ПРИВЛЕКАЕТ
КАК СВОИХ РАБОТНИКОВ, ТАК И СОТРУДНИКОВ ДРУГОЙ
КОМПАНИИ ПО ДОГОВОРУ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПЕРСОНАЛА.
ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ В ПОЛЬЗУ УКАЗАННЫХ
РАБОТНИКОВ, ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫМИ
ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 сентября 2007 г.
N 21-18/731
(Д)
На основании пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками единого
социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые
организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В п. 1 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 236 НК РФ и начисленных ими
за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 НК РФ).
Количество дней пребывания работников на территории Российской
Федерации не влияет на налогообложение ЕСН.
Таким образом, исчисление единого социального налога с выплат,
начисленных физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым
договорам, организации должны производить в общеустановленном порядке.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
гл. 24 НК РФ.
Следовательно, выплаты в пользу указанных физических лиц должны
облагаться страховыми взносами в ПФР.
В случае если организация привлекает для выполнения подрядных
работ сотрудников других организаций по договору о предоставлении
персонала, то объекта налогообложения единым социальным налогом у
такой организации не возникает. Выплаты в пользу такой категории
физических лиц будут облагаться у той организации, с которой у них
заключены трудовые или гражданско-правовые договоры.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
3 сентября 2007 г.
N 21-18/731 |