ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-ПОСТАВЩИК ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ПРЕМИИ (СКИДКИ), ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ-ПОСРЕДНИКУ (ДИСТРИБЬЮТОР) ЗА УВЕЛИЧЕНИЕ
РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ СЕТЕВЫЕ ТОРГОВЫЕ ЦЕНТРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 августа 2007 г.
N 20-12/081752
(Д)
В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся затраты в виде премии
(скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю
вследствие выполнения определенных условий договора, в частности,
объема покупок.
При этом согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при формировании налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов,
предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров
(работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна
сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность
другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар
и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В п. 1 ст. 779 ГК РФ предусмотрено, что по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Обратите внимание: пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только
в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров
возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, положения
пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в отношении таких договоров не
применяются.
Таким образом, если выплаченное покупателю продавцом
вознаграждение в виде премии связано с выполнением покупателем
определенных условий договора купли-продажи, то указанная сумма
включается в состав внереализационных расходов продавца.
Дистрибьютор - организация, осуществляющая сбыт на основе оптовых
закупок у крупных промышленных производителей, то есть предоставляющая
маркетинговые и посреднические услуги при покупке определенной группы
товаров.
Следовательно, учитывая, что дистрибьюторское соглашение к
договору поставки квалифицируется в качестве договора возмездного
оказания услуг и организация-дистрибьютор не является покупателем
товара, выплаченная дистрибьютору премия (скидка) за увеличение
реализации товаров через сетевые торговые центры не включается в
состав внереализационных расходов.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
28 августа 2007 г.
N 20-12/081752 |