ВПРАВЕ ЛИ ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ УЧИТЫВАТЬ ПРИ
ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММУ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ПОЛУЧЕННУЮ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ УПРАВЛЕНИЯ, И
РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ В РАМКАХ ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 августа 2007 г.
N 09-07/078629@
(Д)
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на
прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая для
российских организаций представляет собой полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
На основании ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения
прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных
прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
налогообложения прибыли в соответствии со ст. ст. 271 или 273
Налогового кодекса РФ.
В п. 1 ст. 252 НК РФ определено: налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они были
произведены для осуществления деятельности, которая направлена на
получение дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного
управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает
другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок
имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется
осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя
управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода
права собственности на него к доверительному управляющему.
На основании п. 1 ст. 1016 ГК РФ в договоре доверительного
управления имуществом должны быть указаны, в частности, размер и форма
вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена
договором.
Согласно п. 2 ст. 276 НК РФ имущество (в том числе имущественные
права), переданное по договору доверительного управления имуществом,
не признается доходом доверительного управляющего.
Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение
срока действия договора доверительного управления имуществом, является
его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном
порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного
управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в
договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено
возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.
В ст. 332 НК РФ установлено, что налогоплательщик - организация,
которая по условиям договора доверительного управления является
управляющей имуществом, обязана вести раздельный аналитический учет по
доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного
управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от
доверительного управления, в разрезе каждого договора доверительного
управления.
При этом согласно п. 2 ст. 276 НК РФ доверительный управляющий
обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по
доверительному управлению имуществом и представлять учредителю
управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и
расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем).
Следовательно, сумма вознаграждения, полученная доверительным
управляющим от учредителя управления (доход от реализации), а также
сумма расходов, понесенных в рамках исполнения договора доверительного
управления, если в договоре не предусмотрено возмещение указанных
расходов учредителем доверительного управления, учитываются
доверительным управляющим для целей налогообложения прибыли.
В соответствии со ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщиков
входит представление в налоговый орган по месту учета в установленном
порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они должны
уплачивать. То есть в обязанности доверительного управляющего как
налогоплательщика входит представление в соответствии со ст. 289 НК РФ
в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль,
показатели которой формируются с учетом полученных им доходов и
осуществленных расходов в рамках договора доверительного управления
имуществом.
Руководитель Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Н.В.СИНИКОВА
20 августа 2007 г.
N 09-07/078629@ |