О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
И ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
12 октября 2007 г.
N 04-1-05/002762
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросу
налогообложения выплат, производимых работникам, занятым на работах с
вредными условиями труда, руководствуясь положениями Налогового
кодекса Российской Федерации и письмом Министерства финансов
Российской Федерации от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40, сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1
статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с выполнением трудовых
обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или
иным повреждением здоровья.
Следует отметить, что статья 146 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс) устанавливает, что оплата труда
работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и
иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. При
этом в соответствии со статьей 147 Трудового кодекса оплата труда
работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном
размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными
для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже
размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми
актами.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты
Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения
тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты, которая
по своей сути должна предполагать не выплату вознаграждения за труд, а
компенсацию расходов, возникающих вследствие причинения ущерба, либо
иных расходов (затрат) работника.
Из изложенного следует, что доплаты к заработной плате
работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут
рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового
кодекса, а направлены на повышение размера оплаты труда работников,
как это предусмотрено статьей 147 Трудового кодекса.
Таким образом, к таким доплатам не может применяться пункт 3
статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса, и они подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом в установленном порядке.
Вместе с тем помимо доплат к заработной плате работникам, занятым
на работах с вредными условиями труда, каждый работник в соответствии
со статьей 219 Трудового кодекса имеет право на компенсации,
установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым
договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и
(или) опасными условиями труда. При этом размеры компенсаций
работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются
в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, с учетом
мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию
социально-трудовых отношений.
Проект соответствующего постановления Правительства Российской
Федерации об утверждении размеров вышеуказанных компенсаций
работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными условиями труда, а также условия их предоставления в
настоящее время разрабатывается Минздравсоцразвития России.
Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными
условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям
труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных
участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового
процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с Постановлением
Министерства труда и социального развития Российской Федерации от
14.03.1997 N 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям
труда".
Компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах,
работах с вредными и (или) опасными условиями труда, неустранимыми при
современном техническом уровне производства и организации труда,
выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда, не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2
пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
И.Ф.ГОЛИКОВ
12 октября 2007 г.
N 04-1-05/002762 |