ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ
ИМУЩЕСТВО, НАХОДЯЩЕЕСЯ В СОБСТВЕННОСТИ Г. МОСКВЫ, ДЛЯ
ВЫПОЛНЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ПРОГРАММ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ
СЛУЧАЕ ДОХОД, ПОДЛЕЖАЩИЙ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 августа 2007 г.
N 20-05/078880.1
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору
безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется
вернуть ту же вещь в том же состоянии, в каком она ее получила, с
учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, имущество, переданное в безвозмездное пользование,
остается собственностью ссудодателя.
На основании п. 1 ст. 690 ГК РФ право передачи вещи в
безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам,
которые управомочены на то законом или собственником.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога
на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав, а также внереализационные доходы.
При этом в п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются
внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно,
учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций согласно ст. ст. 247 и 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при
определении налоговой базы, не относятся доходы:
- в виде имущества, полученного государственными и муниципальными
учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
- в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника имущества этого предприятия или
уполномоченного им органа.
Однако данная норма не распространяется на операции безвозмездной
передачи имущества в пользование.
Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или
имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество
(имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица
работы, оказать передающему лицу услуги).
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному
имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества
(работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
В п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N
98 установлено, что применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только
имущественными правами, представляющими собой требования к третьим
лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном
получении права пользования вещью. Установленный принцип определения
дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его
оценке исходя из рыночных цен, предусмотренных ст. 40 НК РФ, подлежит
применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном
получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
Основание: Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
20 августа 2007 г.
N 20-05/078880.1 |