ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - НАЛОГОВЫЙ
АГЕНТ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ СУММУ НДС, УПЛАЧЕННУЮ ЗА СЧЕТ
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ,
УСЛУГ) У ИНОСТРАННОГО ЛИЦА, НЕ СОСТОЯЩЕГО НА УЧЕТЕ В
НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ РФ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, В
СЛУЧАЕ ЕСЛИ КОНТРАКТОМ (ДОГОВОРОМ) НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА
УПЛАТА НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 октября 2007 г.
N 03-07-15/153
(Д)
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на
добавленную стоимость налоговыми агентами по товарам (работам,
услугам), приобретенным у иностранных лиц, не состоящих на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплаченных в бюджет
за счет собственных средств, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные покупателями - налоговыми агентами
при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не
состоящих на учете в налоговых органах на территории Российской
Федерации. Данная норма применяется при условии, что товары (работы,
услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым
агентом, для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость, и при их приобретении у налогоплательщика - иностранного
лица, не состоящего на учете в налоговом органе, налоговый агент
удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика, то есть
иностранного лица.
Согласно п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых признается территория Российской
Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая
база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода
от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. В связи с
этим, а также на основании п. 2 ст. 161 Кодекса доход указанного
налогоплательщика - иностранного лица от реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации в целях применения данной
нормы Кодекса определяется как стоимость реализуемых товаров (работ,
услуг), увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость,
подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.
В случае если контрактом с налогоплательщиком - иностранным
лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена
сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в российский
бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно
определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить
стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.
Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в
указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из
возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица.
Учитывая изложенное, указанные суммы налога на добавленную
стоимость должны приниматься к вычету у российского налогоплательщика
в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 171 Кодекса, то есть
после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров
(работ, услуг).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16 октября 2007 г.
N 03-07-15/153
|