ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СВОЕЙ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИВЛЕКАЕТ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН ПО СРОЧНОМУ
ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ
ЗАСТРАХОВАННЫМИ ЛИЦАМИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ
СТРАХОВАНИЮ? ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН ВЫПЛАТЫ,
НАЧИСЛЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ
РАБОТНИКОВ? НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА УКАЗАННЫЕ
ВЫПЛАТЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 декабря 2007 г.
N 03-04-06-02/217
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу начисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и единого социального налога на выплаты и
вознаграждения, начисляемые иностранным гражданам, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Федеральный закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами, помимо граждан
Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без
гражданства, постоянно или временно проживающие на территории
Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или
договору гражданско-правового характера, предметом которого являются
выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и
лицензионному договору.
Правовой статус иностранных граждан, а также правоотношения,
возникающие в связи с пребыванием (проживанием) иностранных граждан в
Российской Федерации и осуществлением ими на территории Российской
Федерации трудовой, предпринимательской и иной деятельности,
устанавливает и регулирует Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Указанным Федеральным законом установлены следующие категории законно
находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости
от их правового положения в Российской Федерации: временно
пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий.
Таким образом, иностранный гражданин, работающий на территории
Российской Федерации, является застрахованным лицом по обязательному
пенсионному страхованию и на выплаты, производимые в его пользу,
должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование только в том случае, если указанный иностранный гражданин
имеет статус постоянно или временно проживающего на территории
Российской Федерации.
В случае если иностранный гражданин имеет статус временно
пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным
лицом в соответствии с положениями ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ
и, соответственно, с выплат в пользу данного физического лица
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
начисляются, то есть налоговый вычет, установленный п. 2 ст. 243
Кодекса, не применяется.
Что касается уплаты единого социального налога, то в соответствии
с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Таким образом, выплаты, начисленные организацией по трудовым
договорам в пользу своих работников, в том числе иностранных граждан,
занятых на территории Российской Федерации, подлежат обложению единым
социальным налогом в общеустановленном порядке по ставкам,
установленным в таблице 1 п. 1 ст. 241 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что вопросы начисления страховых взносов
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний относятся к компетенции
Фонда социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 декабря 2007 г.
N 03-04-06-02/217 |