О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ, ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ ПРИ
РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ,
О ПРОВЕДЕНИИ ЗАЧЕТА РАНЕЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ
И О ПРАВОМЕРНОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПЕНИ
РЕОРГАНИЗОВАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В СЛУЧАЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
ПО МЕСТУ УЧЕТА РЕОРГАНИЗУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 декабря 2007 г.
N 03-02-07/1-477
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросам о порядке представления в налоговые
органы налоговых деклараций, об уплате налогов при реорганизации
организации в форме присоединения, о проведении зачета ранее
уплаченных сумм налогов и о правомерности начисления налоговым органом
пени реорганизованной организации в случае уплаты налогов по месту
учета реорганизуемой организации и с учетом имеющейся в письме
информации сообщается следующее.
Обязанность по уплате налогов реорганизуемого юридического лица
исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке,
установленном ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
В соответствии с п. 9 указанной статьи Кодекса при преобразовании
одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного
юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов
признается вновь возникшее юридическое лицо.
Согласно п. 2 ст. 50 Кодекса правопреемник (правопреемники)
реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него
указанной статьей обязанностей по уплате налогов пользуется всеми
правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом
для налогоплательщиков.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики
обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по
месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговые декларации представляются в налоговые органы в порядке,
установленном ст. 80 Кодекса и главами части второй Кодекса о
конкретных налогах.
Согласно п. 3 ст. 55 Кодекса, в случае если организация была
реорганизована до конца календарного года, последним налоговым
периодом для нее является период времени от начала этого года до дня
завершения реорганизации. Правила, предусмотренные п. п. 2 и 3
указанной статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым
налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В
таких случаях при реорганизации организации изменение отдельных
налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по
месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 Кодекса).
Таким образом, налоговые декларации по налогам реорганизованной
организации за последний налоговый период должны быть представлены его
организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета
организации-правопреемника, если указанные налоговые декларации не
будут представлены реорганизуемой организацией до завершения ее
реорганизации.
Кодексом не установлены специальные сроки представления в
налоговые органы налоговых деклараций и сроки уплаты налогов за
последний налоговый период при реорганизации организации.
Вместе с тем Кодексом предусмотрено, что налогоплательщик вправе
исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 1 ст. 45 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 50 Кодекса реорганизация юридического лица не
изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов
правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые декларации (расчеты)
по налогам реорганизованной организации должны быть представлены в
налоговый орган, а налоги уплачены за последний налоговый период не
позднее установленных частью второй Кодекса сроков представления
расчетов (налоговых деклараций) и уплаты налогов за отчетный
(налоговый период), в котором будет завершена реорганизация.
В соответствии с п. 10 ст. 50 Кодекса сумма налога (пеней,
штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная
до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет
исполнения правопреемником обязанности реорганизованного юридического
лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по
пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не
позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке,
установленном Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных
указанной статьей.
Порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных налогов
установлен ст. 78 Кодекса.
Согласно п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ
со дня вступления в силу указанного Федерального закона и до 1 января
2008 г. суммы излишне уплаченных налогов подлежат зачету за счет сумм
поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет
бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в 2007 г. зачет суммы излишне уплаченного налога в
счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и
штрафам за налоговые правонарушения производится по тому бюджету, в
который зачислена сумма излишне уплаченного налога в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 7 ст. 45 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление
налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по
месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением
документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его
перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить
основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус
плательщика. По предложению налогового органа или налогоплательщика
может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком
налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается
налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового
органа.
В случае, предусмотренном указанным пунктом, на основании
заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных
налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась,
налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день
фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней,
начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об
уточнении платежа.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
11 декабря 2007 г.
N 03-02-07/1-477 |