ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И НДФЛ СУММЫ КОМПЕНСАЦИИ РАСХОДОВ
ПО ПРОЕЗДУ И ПРОЖИВАНИЮ ФУТБОЛЬНЫХ СУДЕЙ ПО ДОГОВОРАМ
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, ПРЕДМЕТОМ КОТОРЫХ
ЯВЛЯЕТСЯ ОБСЛУЖИВАНИЕ МАТЧЕЙ ПЕРВЕНСТВА РОССИИ ПО
ФУТБОЛУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 декабря 2007 г.
N 03-04-06-02/219
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо Ассоциации по вопросу налогообложения единым социальным налогом
и налогом на доходы физических лиц сумм компенсации расходов по
проезду и проживанию футбольных судей по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является
обслуживание матчей первенства России по футболу, проводимых в разных
городах России, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в письме, организация (футбольный клуб) заключает
с физическими лицами (судьями) договоры возмездного оказания услуг, в
соответствии с которыми организация, в частности, производит выплату
вознаграждения за оказанные услуги по судейству матчей, а также
оплачивает проезд, проживание физических лиц, связанные с оказанием
услуг вне места их постоянного проживания.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Таким образом, к суммам, подлежащим налогообложению единым
социальным налогом, относится только вознаграждение по договору
гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение
работ, оказание услуг, и иные выплаты, имеющие характер
вознаграждения, а не все выплаты по такому договору.
Компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору
возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания),
направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и,
соответственно, не может рассматриваться в качестве вознаграждения за
оказанную услугу.
При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию
издержек, связанных с оказанием услуг по договору возмездного оказания
услуг, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.
Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно ст. 41
Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, определяемая для физических лиц в соответствии с
гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата
(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
Учитывая, что проезд к месту проведения футбольного матча, а
также проживание в данном месте непосредственно связаны с получением
дохода физическим лицом (судьей) от обслуживания матча по футболу,
следовательно, оплата организацией (Ассоциацией) проезда и проживания
осуществляется в интересах налогоплательщика.
Таким образом, суммы оплаты организацией проезда и проживания
физическому лицу, предусмотренные заключенным с ним
гражданско-правовым договором при проведении футбольных матчей,
признаются доходом физического лица в натуральной форме, подлежащим
обложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 декабря 2007 г.
N 03-04-06-02/219 |