ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИОБРЕЛ В
СОБСТВЕННОСТЬ НЕСКОЛЬКО НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ В
МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОН ДОЛЖЕН
УПЛАЧИВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ С ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА,
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ПРИОБРЕТЕННОМУ ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ?
КАК ДОЛЖЕН ДЕЙСТВОВАТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
В ГОСУДАРСТВЕННОМ ЗЕМЕЛЬНОМ КАДАСТРЕ ОТСУТСТВУЮТ
СВЕДЕНИЯ ОБ УКАЗАННОМ ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 декабря 2007 г.
N 03-05-07-02/111
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ
налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности,
организации, обладающие земельными участками на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения. При этом налогоплательщиками не признаются
организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
На основании п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые
вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
правоустанавливающий документ на земельный участок.
Как следует из письма, часть нежилых помещений в многоквартирном
доме принадлежит Вам на праве собственности. В связи с этим необходимо
учитывать положения жилищного законодательства Российской Федерации.
Так, согласно ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О
введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный
участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в
состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован
до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в
отношении которого проведен государственный кадастровый учет,
переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников
помещений в многоквартирном доме.
В случае если земельный участок, на котором расположены
многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного
кодекса Российской Федерации, на основании решения общего собрания
собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное
указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной
власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании
земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка и проведения его
государственного кадастрового учета земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации
собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве
общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме,
включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с
элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для
обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты,
расположенные на земельном участке.
На основании п. 1 ст. 392 Кодекса налоговая база в отношении
земельных участков, находящихся в общей долевой собственности,
определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся
собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в
общей долевой собственности.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в
многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.
В соответствии с п. 2 ст. 23 Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" государственная регистрация возникновения, перехода,
ограничения (обременения) или прекращения права на жилое или нежилое
помещение в многоквартирных домах одновременно является
государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей
долевой собственности на общее имущество.
Таким образом, с момента формирования земельного участка, на
котором расположен жилой дом, в соответствии с земельным
законодательством и законодательством о градостроительной
деятельности, а также присвоения кадастрового номера указанному
земельному участку лицо является плательщиком земельного налога в
отношении соответствующей доли земельного участка. При этом основанием
для уплаты земельного налога является свидетельство о праве
собственности на нежилое помещение.
В соответствии с п. 3 ст. 391 Кодекса налогоплательщики -
физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями,
определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных
участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на
основании сведений государственного земельного кадастра о каждом
земельном участке, принадлежащем им на праве собственности. Для
установления кадастровой стоимости земельных участков проводится
государственная кадастровая оценка земель. При этом в соответствии с
п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
08.04.2000 N 316, результаты государственной кадастровой оценки земель
утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской
Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
В том случае, если результаты государственной кадастровой оценки
земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в
установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих
земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются
до их утверждения. В отношении таких земельных участков
налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении
налогового (отчетного) периода "нулевую" налоговую декларацию
(налоговый расчет по авансовым платежам).
После утверждения результатов государственной кадастровой оценки
земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода
налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за
соответствующий налоговый период, а в случае если кадастровая
стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до
окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за третий квартал
календарного года, то и уточненные налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года с
уплатой сумм авансовых платежей.
Если результаты государственной кадастровой оценки земель по
состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого
года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков
органами местного самоуправления не определен, то налогоплательщик
обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию
(налоговый расчет по авансовым платежам). После утверждения такого
порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного
участка налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую
декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные
налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй
кварталы календарного года.
Одновременно сообщаем, что если информация о доли
налогоплательщика в праве общей долевой собственности на общее
имущество в многоквартирном доме отсутствует у данного
налогоплательщика, информацию для исчисления земельного налога
(авансовых платежей по налогу) о размере общего имущества в
многоквартирном доме и доли налогоплательщика в этом имуществе следует
запросить в органах БТИ и (или) организации, осуществляющей управление
многоквартирным домом в соответствии со ст. 161 Жилищного кодекса
Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 декабря 2007 г.
N 03-05-07-02/111 |