ОБЯЗАНО ЛИ ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО НАЛОГОВОГО ОРГАНА,
ОСУЩЕСТВИВШЕГО КАМЕРАЛЬНУЮ ПРОВЕРКУ, СОСТАВИТЬ
АКТ НЕ ПОЗДНЕЕ 10 ДНЕЙ ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ПОЯСНЕНИЙ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ВЫЯВЛЕНИЯ ФАКТА НАЛОГОВОГО
ПРАВОНАРУШЕНИЯ? ЧТО ПРИ ЭТОМ УКАЗЫВАЕТСЯ В АКТЕ?
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ СУЩЕСТВЕННЫМ УСЛОВИЕМ ПРОЦЕДУРЫ ПО
РАССМОТРЕНИЮ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ? В КАКИЕ
СРОКИ И В КАКОМ ПОРЯДКЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК МОЖЕТ
ОБЖАЛОВАТЬ АКТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 декабря 2007 г.
N 03-02-07/1-479
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу камеральной налоговой проверки и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской
Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня
представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и
документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к
налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и
сборах не предусмотрены иные сроки.
Пунктом 3 указанной статьи Кодекса установлено, что, если
камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации
(расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в
представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений,
представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в
документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе
налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с
требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или
внести соответствующие исправления в установленный срок.
Лицо, проводящее указанную проверку, обязано рассмотреть
представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после
рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии
пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения
налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о
налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить
акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Кодекса (п. 5 ст. 88
Кодекса).
В соответствии с п. 1 ст. 100 Кодекса акт камеральной налоговой
проверки должен быть составлен должностным лицом налогового органа,
проводящим указанную проверку, по установленной форме в течение 10
дней после окончания такой проверки.
В соответствии с п. 4 ст. 100 Кодекса форма акта камеральной
налоговой проверки и Требования к его составлению утверждены Приказом
ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.
Пунктом 3 ст. 100 Кодекса и названным выше Приказом ФНС России
предусмотрено указание в акте камеральной налоговой проверки даты
начала и даты окончания проверки, а также документально подтвержденных
фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в
ходе налоговой проверки.
Срок для рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и
принятия решения по результатам рассмотрения материалов этой проверки
установлен п. 1 ст. 101 Кодекса. Акт и другие материалы налоговой
проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о
налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные
возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую
проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со
дня истечения пятнадцатидневного срока представления
налогоплательщиком в соответствующий налоговый орган письменных
возражений по акту налоговой проверки. Указанный срок может быть
продлен, но не более чем на один месяц.
Порядок рассмотрения руководителем (заместителем руководителя)
материалов налоговой проверки предусмотрен ст. 101 Кодекса.
Согласно п. 14 ст. 101 Кодекса к существенным условиям процедуры
рассмотрения материалов налоговой проверки относится обеспечение
возможности лица, в отношении которого проводилась проверка,
участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки
лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности
налогоплательщика представить объяснения.
В решении о привлечении к ответственности либо об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
указывается срок, в течение которого лицо, в отношении которого
вынесено решение, вправе обжаловать решение, порядок обжалования
решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному
лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие
необходимые сведения.
Согласно ст. 137 Кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты
налоговых органов ненормативного характера, если по мнению этого лица
такие акты нарушают его права.
Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий
налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное
обжалование актов налоговых органов индивидуальными предпринимателями
производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в
соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (ст. 138
Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 декабря 2007 г.
N 03-02-07/1-479 |