УМЕНЬШАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ ДОХОДЫ
ФИЗЛИЦА ОТ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
СРОЧНЫХ СДЕЛОК, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ
ЦЕННЫЕ БУМАГИ, НА УБЫТКИ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ОПЕРАЦИЙ С
ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ
РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ? КАКИЕ ОПЕРАЦИИ ОТНОСЯТСЯ К
СДЕЛКАМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК,
ЗАКЛЮЧАЕМЫМ В ЦЕЛЯХ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕНЫ БАЗИСНОГО
АКТИВА, В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ П. 6 СТ. 214.1 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2007 г.
N 03-04-05-01/413
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 214.1 Кодекса ценные бумаги в
целях применения данной статьи подразделяются на следующие категории:
ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг;
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги;
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым
осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций
с ценными бумагами различных категорий налоговая база по налогу на
доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок с
каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности
сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги.
Убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по
доходам от операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги, не учитываются.
2. В соответствии с п. 6 ст. 214.1 Кодекса по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения
рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с
опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям
с базисным активом.
Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных
сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены
базисного актива, определяется федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным на то Правительством Российской Федерации.
В настоящее время таким органом является ФСФР России.
Таким образом, по вопросу отнесения сделок с финансовыми
инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения
рисков изменения цены базисного актива, следует обратиться в ФСФР
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 декабря 2007 г.
N 03-04-05-01/413 |