ООО ИМЕЕТ ФИЛИАЛЫ, НЕ ИМЕЮЩИЕ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО
БАЛАНСА. В СООТВЕТСТВИИ С УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКОЙ ООО
УПЛАЧИВАЕТ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ТОЛЬКО
ПО ИМУЩЕСТВУ (ДВИЖИМОМУ И НЕДВИЖИМОМУ), КОТОРОЕ
ФАКТИЧЕСКИ НАХОДИТСЯ ПО МЕСТУ ЕГО НАХОЖДЕНИЯ, А ТАКЖЕ
ПО ДВИЖИМОМУ ИМУЩЕСТВУ, КОТОРОЕ НАХОДИТСЯ В ФИЛИАЛАХ.
НАЛОГ С НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ФИЛИАЛОВ УПЛАЧИВАЕТСЯ ПО
МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ФИЛИАЛОВ. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ ООО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 декабря 2007 г.
N 03-05-06-01/145
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении движимого и недвижимого имущества филиалов,
не имеющих отдельного баланса, и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N
45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются
по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно следует иметь в виду, что ст. 373 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
определено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций
признаются российские организации.
В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе
организации в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.
1 ст. 375 Налогового кодекса).
Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" установлено, что организации, руководствуясь
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей
структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 376 Налогового кодекса налоговая база
по налогу на имущество организаций определяется российской
организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный
баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне местонахождения организации, обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в
отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Кроме того, ст. 385 Налогового кодекса установлены особенности
исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества,
находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного
подразделения, в соответствии с которыми организация, учитывающая на
балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения
организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный
баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по
местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в
сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой
расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы
(средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный)
период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении
каждого объекта недвижимого имущества.
Исходя из вышеназванных норм гл. 30 Налогового кодекса налоговая
база формируется и налог уплачивается:
- по местонахождению организации - в отношении движимого и
недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации, за
исключением недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения
организации;
- по местонахождению обособленного подразделения с балансом - в
отношении движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе
организации, за исключением недвижимого имущества, находящегося вне
местонахождения данного обособленного подразделения;
- по местонахождению недвижимого имущества, если данное имущество
находится вне местонахождения организации или вне местонахождения
обособленного подразделения с балансом.
Следовательно, гл. 30 Налогового кодекса не предусмотрено
формирование налоговой базы и уплата налога налогоплательщиком по
месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельного
баланса. Причем движимое имущество данного обособленного подразделения
формирует налоговую базу по налогу в зависимости от места его
бухгалтерского учета на балансе (организации или его обособленного
подразделения). Налог за недвижимое имущество, находящееся по месту
этого обособленного подразделения, то есть находящееся вне
местонахождения организации (обособленного подразделения с балансом),
рассчитывается и уплачивается по местонахождению недвижимого имущества
(месту постановки на налоговый учет).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 декабря 2007 г.
N 03-05-06-01/145 |