О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ
ЕСХН, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ С ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАБОТНИКАМ
В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ, КОМПЕНСАЦИИ ЗА КВАРТИРУ,
КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ СВЕРХ НОРМЫ, УСТАНОВЛЕННОЙ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ, А ТАКЖЕ ПОДАРКОВ И ПИТАНИЯ
РАБОТНИКОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июня 2007 г.
N 03-04-06-02/115
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование организацией, перешедшей на уплату единого
сельскохозяйственного налога, и на основании ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Кодекса организации, перешедшие
на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный
налог" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236
Кодекса выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой
они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст. 346.1 организации, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога,
освобождаются, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль
организаций, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у
таких организаций не формируется как таковая.
Поскольку организация, перешедшая на уплату единого
сельскохозяйственного налога, не является плательщиком налога на
прибыль организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236
Кодекса.
В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам
организации, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного
налога, в виде материальной помощи, компенсации за квартиру,
командировочных расходов сверх нормы, установленной законодательством,
подарков сотрудникам предприятия, питания сотрудников организации,
облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 июня 2007 г.
N 03-04-06-02/115 |