О ПРИЗНАНИИ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ, СВЯЗАННЫХ С
ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРОВ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПО ОРГАНИЗАЦИИ
КОМАНДИРОВОК, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/884
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка признания для целей налогообложения прибыли
организаций командировочных расходов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Подпунктом 12 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрен перечень
командировочных расходов, учитываемых при определении налоговой базы
по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией. Указанный перечень является закрытым и не
включает в себя расходы, связанные с заключением договоров с
организациями, оказывающими услуги по организации заграничных
командировок.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы организации,
связанные с заключением договоров на оказание услуг по организации
командировок, не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в
составе командировочных расходов, предусмотренных пп. 12 п. 1 ст. 264
Кодекса.
Вместе с тем следует отметить, что обоснованность расходов,
учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом
обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика
получить экономический эффект в результате реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие
экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия
ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда
Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.
Таким образом, расходы по заключенным договорам на оказание услуг
по организации командировок могут быть учтены при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49
п. 1 ст. 264 Кодекса при условии их экономической обоснованности и
надлежащего документального подтверждения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
21 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/884 |