О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ ОПЕРАЦИЙ
ПО ВЫПОЛНЕНИЮ РАБОТ ПО СОЗДАНИЮ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ В
ЦЕЛОМ ИЛИ ОТДЕЛЬНЫХ ЧАСТЕЙ ТАКИХ ПРОГРАММ, КОТОРЫЕ НЕ
СОПРОВОЖДАЮТСЯ ПЕРЕДАЧЕЙ ПРАВ НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
РЕЗУЛЬТАТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, ОПТОВОЙ И
РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ЭКЗЕМПЛЯРАМИ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ И БАЗ
ДАННЫХ В ТОВАРНОЙ УПАКОВКЕ, А ТАКЖЕ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО РАСПРОСТРАНЕНИЮ ПРОГРАММНЫХ ПРОДУКТОВ
ЧЕРЕЗ СЕТЬ ТОРГОВЫХ ПОСРЕДНИКОВ (ДИЛЕРОВ,
ДИСТРИБЬЮТОРОВ) С ПЕРЕДАЧЕЙ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2007 г.
N 03-07-11/648
(Д)
Минфин России рассмотрел ваше письмо по вопросам применения
налога на добавленную стоимость в связи с вступлением в силу с 1
января 2008 г. нормы, предусмотренной п. 1 ст. 1 Федерального закона
от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в части формирования
благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной
деятельности", и сообщает следующее.
В соответствии с указанной нормой от налогообложения налогом на
добавленную стоимость освобождены передача исключительных прав на
изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для
электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных
микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на
использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на
основании лицензионного договора.
Данной нормой освобождение от налогообложения операций по
выполнению работ по созданию программ для электронных вычислительных
машин в целом или отдельных частей таких программ, оказываемых по
договорам подряда, которые не сопровождаются передачей прав на
использование результатов интеллектуальной собственности, не
предусмотрено. В связи с этим данные операции облагаются налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
По вопросу применения налога на добавленную стоимость при
реализации в оптовой и розничной торговле экземпляров программ для
электронных вычислительных машин и баз данных в товарной упаковке
сообщаем, что условием применения освобождения, предусмотренного
вышеназванной нормой Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ,
является наличие на момент передачи имущественных прав лицензионного
договора на объект интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 1286 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по лицензионному договору о
предоставлении права на использование произведения (включая программы
для электронных вычислительных машин) одна сторона - автор или иной
правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить
другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в
установленных договором пределах. Согласно ст. 1235 Гражданского
кодекса лицензионный договор заключается в письменной форме, если иное
не предусмотрено Гражданским кодексом.
Таким образом, при наличии лицензионного договора, составленного
в письменной форме, передача прав на использование указанных программ
освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В то же время считаем необходимым отметить, что ст. 1286
Гражданского кодекса предусмотрены особенности заключения
лицензионного договора о предоставлении права использования программ
для электронных вычислительных машин. Согласно п. 3 данной статьи
Гражданского кодекса заключение лицензионных договоров о
предоставлении права использования программ для электронных
вычислительных машин или базы данных допускается путем заключения
каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора
присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре
таких программ или базы данных либо на упаковке этого экземпляра.
Начало использования таких программ или базы данных пользователем, как
оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение
договора.
Поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров
программ в товарной упаковке эти программы не используются, то
лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот
момент еще не заключен.
Учитывая изложенное, операции по передаче прав при реализации
программ в товарной упаковке подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость, если на момент реализации не заключается
лицензионный договор в письменной форме.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов,
лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав
признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг
осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи
с этим местом реализации услуг по передаче исключительных и
неисключительных прав на использование компьютерных программ для
электронных вычислительных машин по лицензионным договорам,
оказываемых иностранной организацией российской организации,
признается территория Российской Федерации. В то же время, учитывая
вышеуказанную норму Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ, при
приобретении этих исключительных и неисключительных прав российская
организация обязанности налогового агента исполнять не должна.
Что касается применения налога на добавленную стоимость при
осуществлении организацией деятельности по распространению программных
продуктов через сеть торговых посредников (дилеров, дистрибьюторов) с
передачей неисключительных прав от организации-производителя через
цепочку посредников до конечного потребителя на основе заключенных ими
лицензионных договоров, то в соответствии с Федеральным законом от
19.07.2007 N 195-ФЗ такие операции налогом на добавленную стоимость не
облагаются.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
29 декабря 2007 г.
N 03-07-11/648 |