О ПРАВОМЕРНОСТИ ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
ОРГАНИЗАЦИИ ПУТЕМ ПРИСОЕДИНЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/889
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо по
вопросу о правомерности изменения учетной политики для целей
налогообложения прибыли при реорганизации налогоплательщика путем
присоединения к нему других организаций и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам
каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового
учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от
одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или)
объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в
случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых
методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для
целей налогообложения при изменении применяемых методов учета
принимается с начала нового налогового периода, а при изменении
законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента
вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды
деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике
для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей
налогообложения этих видов деятельности.
В связи с этим, в случае если присоединяемые юридические лица
осуществляли до реорганизации виды деятельности, не осуществляемые
присоединяющим юридическим лицом, на дату завершения реорганизации в
форме присоединения налогоплательщик, присоединивший к себе
реорганизованные юридические лица, обязан определить и отразить в
учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок
отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Налогоплательщик, к которому в результате реорганизации
присоединилось юридическое лицо, обязан внести на дату завершения
реорганизации в свою учетную политику изменения, обеспечивающие
соблюдение принципа последовательности применения норм и правил
налогового учета.
При этом также следует учитывать, что перечень оснований, при
которых налогоплательщик вправе изменить применяемую учетную политику
в течение текущего налогового периода, установлен ст. 313 Кодекса
исчерпывающим образом. Такими основаниями являются изменение
законодательства о налогах и сборах и начало осуществления новых видов
деятельности. В остальных случаях изменения в учетную политику могут
быть внесены с начала нового налогового периода. Возможности изменения
применяемых налогоплательщиком методов учета, порядка учета отдельных
хозяйственных операций и (или) объектов в течение текущего налогового
периода в связи с реорганизацией налогоплательщика в форме
присоединения Кодексом не предусмотрены.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
24 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/889 |