ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- ДОХОДЫ), РЕГУЛЯРНО ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ ПРЕМИИ И
МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ? МОЖНО ЛИ УМЕНЬШИТЬ СУММУ ЕДИНОГО НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, НА СУММУ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
С УКАЗАННЫХ ВЫПЛАТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2007 г.
N 03-11-04/2/313
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам уплаты организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с выплат в виде материальной помощи и премий и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В то же время в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения
(за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238
Кодекса).
Организации, являющиеся плательщиками упрощенной системы
налогообложения, согласно ст. 346.11 Кодекса не уплачивают налог на
прибыль организаций и на них не распространяются положения п. 3 ст.
236 Кодекса. Поэтому суммы материальной помощи, премий, оплаты
обучения сотрудников и т.д. облагаются страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве
объекта обложения доходы, уменьшают сумму единого налога (авансового
платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, уплачиваемых за этот период в соответствии с
законодательством Российской Федерации, но не более чем на 50
процентов.
Таким образом, налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога
(авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, исчисленную за налоговый
(отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени с выплат в виде материальной помощи и премий
сотрудникам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 декабря 2007 г.
N 03-11-04/2/313 |