СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛИ ПЕРЕДАНЫ
В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ОБЪЕКТЫ
НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА. НА ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
ОРГАНИЗАЦИИ-УЧРЕДИТЕЛЯ УКАЗАННЫЕ ОБЪЕКТЫ ОС БЫЛИ
ДОСТРОЕНЫ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН СТОИМОСТЬ ОБЪЕКТОВ ОС В ЧАСТИ,
ПОЛУЧЕННОЙ В ВИДЕ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ, И В
ЧАСТИ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ? В КАКОМ
ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН ЗАТРАТЫ
(ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, ПОСАДОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ, РАСХОДНЫЕ
МАТЕРИАЛЫ) НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ, КОТОРАЯ
ФАКТИЧЕСКИ НЕ БЫЛА РЕАЛИЗОВАНА? А ТАКЖЕ КАКУЮ ЧАСТЬ
ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ МОЖНО УЧИТЫВАТЬ:
РАВНУЮ ФАКТИЧЕСКИМ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМ ПОТЕРЯМ ИЛИ В
СООТВЕТСТВИИ С УТВЕРЖДЕННЫМ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМ ПРОЦЕССОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 декабря 2007 г.
N 03-11-04/1/33
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке определения налоговой базы по единому сельскохозяйственному
налогу, на основании изложенной в письме информации сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога
могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств.
Согласно пп. 1 п. 4 указанной статьи Кодекса расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств,
осуществленные в период применения единого сельскохозяйственного
налога, учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.5 Кодекса с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным
основным средствам и нематериальным активам, используемым при
осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 2 п. 5 ст. 346.5
Кодекса).
В указанном порядке учитываются также расходы по завершению
строительства объектов незавершенного строительства, переданных
налогоплательщику учредителем в качестве вклада в уставный капитал.
При определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному
налогу налогоплательщиками учитываются также материальные расходы,
включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого
посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов
и средств защиты растений (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса) и расходы на
оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в
соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 6 п. 2 ст.
346.5 Кодекса).
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса указанные расходы
учитываются при определении налоговой базы в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения.
Названные расходы, относящиеся к произведенной
сельскохозяйственной продукции, утратившей в процессе реализации
потребительские качества и по этой причине списанной на основании
актов, могут быть учтены в составе материальных расходов в пределах
норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минсельхоза России от
28.08.2006 N 268 "Об утверждении норм естественной убыли массы
столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур
разных сроков созревания при хранении".
На основании пп. 3 п. 7 ст. 254 Кодекса при определении налоговой
базы по единому сельскохозяйственному налогу могут быть учтены расходы
в виде технологических потерь при производстве и (или) транспортировке
сельскохозяйственной продукции. Технологическими потерями признаются
потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ,
услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного
цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими
характеристиками применяемого сырья.
При этом затраты в виде технологических потерь для целей
налогообложения учитываются в размере фактически произведенных
расходов, но не выше установленного налогоплательщиком норматива.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 декабря 2007 г.
N 03-11-04/1/33 |