В КАКОЙ МОМЕНТ ПРИОБРЕТАЕМОЕ ОБОРУДОВАНИЕ, ТРЕБУЮЩЕЕ
МОНТАЖА, ВКЛЮЧАЕТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО - В МОМЕНТ ПРИХОДОВАНИЯ НА СЧЕТ 07 ИЛИ
ПЕРЕВОДА НА СЧЕТ 01? В КАКОЙ МОМЕНТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ НА НИОКР, ЕСЛИ
РЕЗУЛЬТАТЫ НИОКР ИСПОЛЬЗОВАЛИСЬ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ ЕЩЕ
НЕ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ, А В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
ОРГАНИЗАЦИИ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ВСЕ ЕЕ РАСХОДЫ
ЯВЛЯЮТСЯ ПРЯМЫМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 января 2008 г.
N 03-05-05-01/3
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения отдельных положений Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
1. По вопросу применения гл. 30 "Налог на имущество организаций"
Кодекса.
В соответствии со ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе организации в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных
и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости
регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от
30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 N
91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств", а также от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов).
В соответствии с указанными документами для учета движимого и
недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов
основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства", а также
начиная с расчетов за 2006 г. счет 03 "Доходные вложения в
материальные ценности".
При этом активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств при единовременном выполнении условий, установленных
п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с Планом счетов на счете 07 "Оборудование к
установке" учитывается оборудование, требующее монтажа по фактической
стоимости его приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж,
списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы".
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые
организациям за осуществление работ по договору строительного подряда
и иным договорам (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
В данном случае смонтированное оборудование принимается к учету в
состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его
приобретение и монтаж (без учета налога на добавленную стоимость) и с
этого момента становится объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций.
2. По вопросу применения ст. 262 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса.
Организация самостоятельно определила в учетной политике для
целей налогообложения, что все расходы, связанные с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым
расходам.
В соответствии с п. 2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,
относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой
продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на
изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов),
равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном указанной статьей.
Данные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав
прочих расходов в течение одного года при условии использования
указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 318 Кодекса для целей гл. 25 Кодекса
расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение
отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Таким образом, если организация определила в учетной политике для
целей налогообложения, что все расходы, связанные с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым
расходам, полагаем, что расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, используемые организацией в
производстве, но не при реализации товаров (работ, услуг), организация
не вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли до
начала момента реализации таких товаров (работ, услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 января 2008 г.
N 03-05-05-01/3 |