О СОСТАВЛЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР И ВЫЧЕТЕ НДС ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ (ПРИОБРЕТЕНИИ) ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ ЭНЕРГИИ, А
ТАКЖЕ О ПРИМЕНЕНИИ НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ (ПРИОБРЕТЕНИИ)
ГЕНЕРИРУЮЩЕЙ МОЩНОСТИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 января 2008 г.
N 03-07-11/02
(Д)
В связи с письмами о применении налога на добавленную стоимость
при реализации (приобретении) электроэнергии и генерирующей мощности
Минфин России сообщает следующее.
Порядок составления счетов-фактур предусмотрен нормами ст. 169
гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и Правилами ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
Так, пп. 5, 6 и 7 п. 5 указанной статьи Кодекса предусмотрено,
что единица измерения, количество (объем) оказанных услуг, а также
цена (тариф) за единицу измерения указываются в счете-фактуре при
возможности их указания. В связи с этим в случае, если при оказании
услуг по организации оптовой торговли электрической энергией
невозможно определить указанные показатели, то в соответствующих
графах счета-фактуры проставляются прочерки.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость,
предъявленного продавцами электроэнергии, то согласно п. 2 ст. 171 и
п. 1 ст. 172 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров
(работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих
первичных документов в случае приобретения товаров (работ, услуг,
имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, абз. 2 п. 7 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что, в
случае если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам,
суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат
вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 Кодекса технологические
потери при производстве и (или) транспортировке включаются в состав
материальных расходов для целей налогообложения. При этом, как
указывалось в Письме Минфина России от 27.06.2005 N 07-05-06/182,
упомянутом в обращении, формы документов, подтверждающих
технологические потери для потребителей электроэнергии, должны быть
разработаны и утверждены организацией с учетом положений ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные покупателю электроэнергии в части объема, приходящегося
на нагрузочные потери электроэнергии, по нашему мнению, принимаются к
вычету в пределах норм, установленных в указанном порядке.
По вопросу отнесения генерирующей мощности к товарам в целях
налогообложения сообщаем, что согласно п. 3 ст. 38 Кодекса товаром в
целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или
предназначенное для реализации. При этом п. 2 данной статьи Кодекса
предусмотрено, что под имуществом в целях налогообложения понимаются
виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав),
относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации.
На основании ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к
объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи и иное
имущество. При этом в соответствии с п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса
Российской Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются
движимым имуществом. Поскольку генерирующая мощность не относится к
недвижимому имуществу, следовательно, эта мощность является движимым
имуществом.
Таким образом, реализуемая генерирующая мощность в целях
налогообложения признается товаром и, соответственно, налог на
добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при
ее реализации, должен приниматься к вычету в общеустановленном
порядке.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
11 января 2008 г.
N 03-07-11/02 |