ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ПОД
СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ. СТРОИТЕЛЬСТВО
БУДЕТ ОСУЩЕСТВЛЯТЬСЯ В ТЕЧЕНИЕ НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ
ПЕРИОДОВ. ДЛЯ ЭТОГО ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИВЛЕКАЕТ ЗАЕМНЫЕ
СРЕДСТВА, ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КОТОРЫМИ ЕЖЕМЕСЯЧНО НАЧИСЛЯЕТ
ПРОЦЕНТЫ. ДОХОДОВ В ПЕРИОД СТРОИТЕЛЬСТВА НЕТ. КАКОВ
ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ СО СТРОИТЕЛЬСТВОМ,
А ТАКЖЕ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМАМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 января 2008 г.
N 03-03-06/1/10
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов,
связанных с приобретением земельного участка под строительство
объектов недвижимости, а также в виде процентов по займу и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли доходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод
начисления).
При этом согласно п. 2 ст. 271 Кодекса по доходам, относящимся к
нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между
доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и
расходов.
По производствам с длительным (более одного налогового периода)
технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров
не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации
указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком
самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по
указанным работам (услугам).
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для
целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положении ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 264.1 Кодекса установлено, что в целях
налогообложения прибыли расходами на приобретение права на земельные
участки признаются расходы на приобретение земельных участков из
земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности,
на которых находятся здания, строения, сооружения или которые
приобретаются для целей капитального строительства объектов основных
средств на этих участках.
Таким образом, если приобретенные земельные участки находились в
государственной или муниципальной собственности, то только в этом
случае по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение
права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового)
периода равномерно в течение срока, который определяется
налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет,
либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не
превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса
налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания
всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом порядок признания расходов на приобретение права на
земельные участки должен быть закреплен в учетной политике, принятой
организацией для целей налогообложения прибыли.
Расходы в виде процентов по займам учитываются в составе
внереализационных расходов в порядке, предусмотренном ст. 269 Кодекса.
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения прибыли расход в виде процентов
признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 января 2008 г.
N 03-03-06/1/10 |