ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
ТОВАРЫ, ЗАКАЗЫВАЕМЫЕ ЧЕРЕЗ СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕРМИНАЛЫ,
УСТАНОВЛЕННЫЕ В ПОМЕЩЕНИЯХ (МАГАЗИНАХ). ЗАКАЗ
КОМПЛЕКТУЮТ НА СКЛАДЕ И ДОСТАВЛЯЮТ В МАГАЗИН, ГДЕ
ПОКУПАТЕЛИ ПОЛУЧАЮТ И ОПЛАЧИВАЮТ ЕГО. ПЕРЕВОДИТСЯ ЛИ
УКАЗАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА УПЛАТУ ЕНВД? ЕСЛИ ДА, ТО
КАКОЙ ФИЗИЧЕСКИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ СЛЕДУЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 декабря 2007 г.
N 03-11-04/3/517
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при осуществлении розничной торговли посредством заказа
товаров через специальные терминалы, с выдачей и оплатой товара в
магазине и на основании информации, представленной в письме, сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе в
отношении розничной торговли.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
При этом следует отметить, что одним из основных критериев
признания реализации товаров розничной торговлей является факт того,
что торговля товарами должна осуществляться с использованием для ее
ведения объекта организации торговли, который ст. 346.27 Кодекса
отнесен к стационарной или к нестационарной торговой сети.
Главой 26.3 Кодекса не установлен физический показатель базовой
доходности в отношении деятельности по реализации товаров в розницу
посредством заказа товаров через специальные терминалы, установленные
в помещениях, не относящихся к объектам стационарной или к
нестационарной торговой сети.
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации
товаров посредством заказа данных товаров через терминалы независимо
от того, что покупатель оплачивает и получает товар в магазине, не
относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Также обращаем внимание, что Федеральным законом от 17.05.2007 N
85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено понятие розничной
торговли, определенное ст. 346.27 Кодекса.
Согласно данному уточнению с 1 января 2008 г. под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не
относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1
ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой
упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах
организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и
специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков,
автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне
стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений
(посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные
сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным)
рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Полагаем, что торговля посредством заказа покупателями товаров
через специальные терминалы, установленные в помещениях, не
относящихся к объектам стационарной или нестационарной торговой сети,
с последующей оплатой и получением товаров в магазине, является
торговлей товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой
сети и, соответственно, налогообложение указанной предпринимательской
деятельности должно осуществляться в рамках иного режима
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 декабря 2007 г.
N 03-11-04/3/517 |