БУДУТ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СОБЛЮДАТЬСЯ ТРЕБОВАНИЯ ПП. "А" П. 2 СТ. 10 КОНВЕНЦИИ
МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КОРОЛЕВСТВА
ШВЕЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ 15.06.1993 В ОТНОШЕНИИ
ВЛОЖЕННОГО КАПИТАЛА, ЕСЛИ ШВЕДСКАЯ КОМПАНИЯ ВЛАДЕЕТ
100% КАПИТАЛА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ
ДИВИДЕНДЫ, ИЛИ НЕ МЕНЕЕ 30% (В СЛУЧАЕ СОВМЕСТНОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ)? ПРИ ЭТОМ ВЛОЖЕННЫЙ ИНОСТРАННЫЙ КАПИТАЛ
БУДЕТ СОСТАВЛЯТЬ СУММУ, ЭКВИВАЛЕНТНУЮ НЕ МЕНЕЕ
100 000 ДОЛЛ. США НА ДАТУ ФАКТИЧЕСКОГО
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 декабря 2007 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу применения норм Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993
(далее - Конвенция) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Конвенции дивиденды могут также
облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором
компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и
в соответствии с законами этого Государства. При этом если получатель
имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен
превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический
получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет
непосредственно 100 процентами капитала компании, выплачивающей
дивиденды, или в случае совместного предприятия - не менее чем 30
процентами капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих
случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс.
долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах
Договаривающихся Государств на момент фактического распределения
дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов - во всех остальных
случаях.
В соответствии с п. 3 ст. 166 Основ гражданского законодательства
Союза ССР и республик, утвержденных Верховным Советом СССР от
31.05.1991 N 2211-1, действовавшей согласно ст. 3 Федерального закона
от 26.11.2001 N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей
Гражданского кодекса Российской Федерации" до 01.03.2002, к договору о
создании совместного предприятия с участием иностранных юридических
лиц и граждан применяется право страны, где учреждено совместное
предприятие.
Согласно положениям ст. 14 Основ законодательства об иностранных
инвестициях в СССР, принятых Верховным Советом СССР 05.07.1991 N
2302-1, действовавших до введения в действие Федерального закона от
09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской
Федерации", под предприятиями с иностранными инвестициями понимаются
предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия)
и предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам.
Предприятия с иностранными инвестициями являются советскими
юридическими лицами и создаются в форме акционерных обществ, обществ с
ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществ и
товариществ, а также в любых других формах, не противоречащих
законодательству Союза ССР.
Таким образом, исходя из норм законодательства Российской
Федерации, действовавших на момент заключения Конвенции, под
"совместными предприятиями" понимались предприятия - юридические лица
с участием иностранных инвесторов, созданные в том числе в форме
акционерных обществ.
Учитывая изложенное, определяя налоговую ставку на доходы в виде
дивидендов, российская организация, созданная в форме акционерного
общества, вправе применять налоговую ставку в размере 5 процентов при
соблюдении пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции при условии, что, во-первых,
на момент фактического распределения дивидендов вложенный иностранный
капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму
в национальных валютах Договаривающихся Государств (т.е. национальных
валютах Швеции или России), во-вторых, иностранной компанией -
получателем дивидендов будут соблюдены положения п. 1 ст. 312
Налогового кодекса Российской Федерации (до даты выплаты дохода
налоговому агенту будет предъявлено подтверждение постоянного
местонахождения иностранной компании в году выплаты такого дохода).
Кроме того, выражение "вложенный иностранный капитал"
подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих
эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или
непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий "100 000
долл. США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без
учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями.
Критерий "минимальный период владения капиталом" для применения норм
Конвенции не является обязательным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 декабря 2007 г.
N 03-08-05 |