В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО (ОТЧЕТНОГО) ПЕРИОДА ЧЛЕНЫ
САДОВО-ОГОРОДНИЧЕСКИХ ТОВАРИЩЕСТВ ПРИОБРЕТАЮТ В
СОБСТВЕННОСТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК, ОБРАЗОВАННЫЙ ПРИ
РАЗДЕЛЕНИИ ПРЕЖНЕГО ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА. КАКУЮ
КАДАСТРОВУЮ СТОИМОСТЬ СЛЕДУЕТ УКАЗЫВАТЬ В НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЯХ (АВАНСОВЫХ РАСЧЕТАХ) ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 января 2008 г.
N 03-05-04-02/01
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу об отражении в налоговой декларации по земельному
налогу и налоговых расчетах по авансовым платежам кадастровой
стоимости земельного участка и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения
земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно п. 2 ст. 6 Земельного кодекса Российской Федерации
земельный участок как объект земельных отношений - часть поверхности
земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и
удостоверены в установленном порядке. Земельный участок может быть
делимым и неделимым. Делимым является земельный участок, который может
быть разделен на части, каждая из которых после раздела образует
самостоятельный земельный участок.
На основании п. 4 ст. 14 Федерального закона от 15.04.1998 N
66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих
объединениях граждан" после государственной регистрации
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
объединения такому объединению земельный участок бесплатно
предоставляется в соответствии с земельным законодательством. После
утверждения проекта организации и застройки территории такого
объединения и вынесения данного проекта в натуру членам
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
объединения предоставляются земельные участки в собственность. При
передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в
совместную собственность членов такого объединения с последующим
предоставлением земельных участков в собственность каждого члена
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
объединения.
Таким образом, земельный участок, предоставленный
садово-огородническому товариществу, является делимым земельным
участком.
Поэтому если из земельного участка, предоставленного
садово-огородническому товариществу, выделен земельный участок,
который приобретен в собственность членом этого товарищества, то в
этом случае образуются два новых земельных участка.
Федеральным законом от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном
земельном кадастре" предусмотрено, что земельные участки,
расположенные на территории Российской Федерации, независимо от форм
собственности на землю, целевого назначения и разрешенного
использования земельных участков подлежат государственному
кадастровому учету. В результате проведения государственного
кадастрового учета земельных участков заявителям выдаются
удостоверенные в установленном порядке кадастровые карты (планы)
земельных участков. Кадастровая карта (план) земельного участка
воспроизводит в графической и текстовой формах сведения о земельном
участке, которые включают в себя кадастровый номер земельного участка,
описание границ земельного участка, площадь, кадастровую стоимость
земельного участка.
Права на вновь образованные земельные участки подлежат
государственной регистрации в соответствии со ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации в порядке, определенном гл. III
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". При этом
право садово-огороднического товарищества на прежний земельный участок
прекращается при государственной регистрации прав на вновь
образованный земельный участок.
В соответствии с п. 7 ст. 396 Налогового кодекса в случае
возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового
(отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного)
пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок
(его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по
налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом
коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в
течение которых данный земельный участок находился в собственности
(постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом
владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом
(отчетном) периоде. При этом, если возникновение (прекращение)
указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца
включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения
указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав
произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц
принимается месяц прекращения указанных прав.
Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса налоговая база для
исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость
земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Учитывая изложенное, при возникновении у садово-огороднического
товарищества в течение налогового (отчетного) периода права на вновь
образованный земельный участок, который образовался в результате
разделения прежнего земельного участка, в налоговый орган должны
представляться налоговые декларации (авансовые расчеты) в отношении
прежнего земельного участка и вновь образованного земельного участка,
принадлежащих садово-огородническому товариществу на соответствующих
правах, в налоговом (отчетном) периоде, в которых указывается
кадастровая стоимость, установленная соответственно для прежнего и
вновь образованного земельного участка.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16 января 2008 г.
N 03-05-04-02/01 |