АПТЕКА ПЕРЕДАЕТ ОПРЕДЕЛЕННОЙ ГРУППЕ НАСЕЛЕНИЯ
ЛЕКАРСТВЕННЫЕ ПРЕПАРАТЫ ПО ЛЬГОТНЫМ (БЕСПЛАТНЫМ)
РЕЦЕПТАМ, А ТАКЖЕ РЕАЛИЗУЕТ ГОТОВЫЕ ЛЕКАРСТВЕННЫЕ
СРЕДСТВА И ПРОДУКЦИЮ СОБСТВЕННОГО ИЗГОТОВЛЕНИЯ
НАСЕЛЕНИЮ, ЛЕЧЕБНО-ПРОФИЛАКТИЧЕСКИМ УЧРЕЖДЕНИЯМ И
КОММЕРЧЕСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ (ДЛЯ ПОПОЛНЕНИЯ АПТЕЧЕК
ПЕРВОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ, ВИТАМИНИЗАЦИИ И
ПРОТИВОГРИППОЗНОЙ ПРОФИЛАКТИКИ СОТРУДНИКОВ).
ВПРАВЕ ЛИ АПТЕКА ПРИМЕНЯТЬ ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2007 г.
N 03-11-04/3/522
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении реализации лекарственных средств аптечными
учреждениями и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов. законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26
Кодекса, в том числе розничной торговли.
При этом в целях применения гл. 26.3 Кодекса понятие розничной
торговли определено ст. 346.27 Кодекса как предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ
следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную
торговлю от оптовой, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, реализация готовых лекарственных средств аптеками
и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или
юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за
наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием
платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской
деятельностью (то есть не для последующей перепродажи и т.п.),
относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на
вмененный доход.
При этом деятельность по осуществлению торговли на основании
договоров поставки независимо от статуса покупателя, формы расчета
(наличной или безналичной), а также источника поступления средств
подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
К розничной торговле не относятся передача лекарственных
препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация
продукции собственного производства (изготовления). Данные положения
закреплены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2007 г.
N 03-11-04/3/522 |