ИНВЕСТОР ЗАКЛЮЧИЛ С ДОЧЕРНИМ ОБЩЕСТВОМ ДОГОВОР НА
ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ПО ПОИСКУ СОИНВЕСТОРА. ПО ДОГОВОРУ
РАБОТЫ ОПЛАЧИВАЮТСЯ ТОЛЬКО ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ КОНТРАКТА С
СОИНВЕСТОРОМ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ РАЗМЕРА ИНВЕСТИЦИЙ. В
КАКОЙ МОМЕНТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОБЩЕСТВО МОЖЕТ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫПОЛНЕНИЕМ
ДОГОВОРА? МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ, ЕСЛИ
КОНТРАКТ МЕЖДУ ИНВЕСТОРОМ И СОИНВЕСТОРОМ НЕ БУДЕТ
ЗАКЛЮЧЕН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 января 2008 г.
N 03-03-06/1/46
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов,
связанных с поиском соинвестора для реализации инвестиционного
проекта, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
Инвестор заключил договор с дочерней организацией на
осуществление работ, связанных с поиском соинвестора (в частности,
участие в выставках, встречи с потенциальными инвесторами, выпуск
брошюр рекламного характера и т.д.). Принимая во внимание, что
заказчик и исполнитель - взаимозависимые лица, в целях налогообложения
цена договора должна определяться с учетом положений ст. ст. 20 и 40
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для
целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Таким образом, расходы общества, связанные с поиском соинвестора
для инвестора (заказчика), учитываются при определении налоговой базы
по налогу на прибыль как расходы, связанные с реализацией товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) в отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, при условии, что они документально
подтверждены, экономически обоснованны и осуществлены в ходе
деятельности организации, направленной на получение дохода.
У заказчика по окончании строительства вышеназванные расходы
учитываются в первоначальной стоимости созданного основного средства.
Одновременно сообщаем, что согласно Определению Конституционного
Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся
в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного
толкования, поскольку требуют установления объективной связи
понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его
деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания
необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые
органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 января 2008 г.
N 03-03-06/1/46 |