ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
9 января 2008 г.
N 18-0-09/0001
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает
следующее.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) определено, что при получении доходов в
денежной форме дата фактического получения дохода определяется как
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении
дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором.
Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является
выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в
соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской
Федерации отпуск - это время, в течение которого работник свободен от
исполнения трудовых обязанностей.
Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна
определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223
Кодекса.
Пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при их
фактической выплате.
Таким образом, удержание налога с сумм оплаты отпуска должно
производиться организацией-работодателем при фактической выплате
денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на
счет налогоплательщика в банке.
Согласно Рекомендациям по заполнению сведений о доходах
физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица
за 200_ год" (утверждены Приказом ФНС России от 13.10.2006 N
САЭ-3-04/706@, зарегистрированном в Минюсте России 17.11.2006, N 8507)
в разделе 3 Справки формы N 2-НДФЛ отражаются сведения о доходах,
полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по
месяцам налогового периода.
В графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый
номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического
получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223
Кодекса.
Следовательно, доход в виде оплаты отпуска за декабрь 2007 года и
январь 2008 года, полученный работником в декабре 2007 года, а также
суммы исчисленного и удержанного с него налога на доходы физических
лиц учитываются при формировании Справки по форме N 2-НДФЛ за 2007
год. При заполнении справки о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ
суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в
котором они фактически выплачены, то есть в декабре.
До утверждения Минфином России, в соответствии со статьей 230
Кодекса, порядка представления на магнитных носителях или с
использованием средств телекоммуникаций сведений о доходах физических
лиц и суммах начисленных и удержанных налогов подлежит применению
порядок передачи таких сведений, определенный в Приказе МНС России от
31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на
доходы физических лиц за 2003 год", которым представление на магнитных
носителях сведений о доходах физических лиц по почте не предусмотрено.
И.о. начальника
Управления делами
Федеральной налоговой службы
И.В.АКУНОВА
9 января 2008 г.
N 18-0-09/0001 |