Без названия. Письмо. Федеральная налоговая служба. 09.01.08 18-0-09/0001


                                ПИСЬМО

                     ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

                           9 января 2008 г.
                            N 18-0-09/0001

                                 (Д)


     Федеральная   налоговая  служба  рассмотрела  запрос  и  сообщает
следующее.
     Подпунктом  1  пункта  1 статьи 223 Налогового кодекса Российской
Федерации  (далее  -  Кодекс)  определено, что при получении доходов в
денежной  форме  дата  фактического  получения дохода определяется как
день  выплаты  дохода,  в  том  числе  перечисления  дохода  на  счета
налогоплательщика в банках.
     В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  223 Кодекса при получении
дохода    в   виде   оплаты   труда   датой   фактического   получения
налогоплательщиком  такого дохода признается последний день месяца, за
который  ему  был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором.
     Что  касается  оплаты  отпуска,  то  данная  выплата  не является
выплатой  дохода  за  выполнение  трудовых  обязанностей,  поскольку в
соответствии  со  статьями  106  и  107  Трудового  кодекса Российской
Федерации  отпуск - это время, в течение которого работник свободен от
исполнения трудовых обязанностей.
     Дата  фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна
определяться  в  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  1  статьи 223
Кодекса.
     Пунктом  4  статьи  226 Кодекса установлено, что налоговые агенты
обязаны  удержать  начисленную  сумму  налога  непосредственно  при их
фактической выплате.
     Таким  образом,  удержание  налога  с  сумм оплаты отпуска должно
производиться   организацией-работодателем   при  фактической  выплате
денежных  средств  налогоплательщику,  включая  перечисление дохода на
счет налогоплательщика в банке.
     Согласно   Рекомендациям   по   заполнению   сведений  о  доходах
физических  лиц  по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица
за   200_  год"  (утверждены  Приказом  ФНС  России  от  13.10.2006  N
САЭ-3-04/706@, зарегистрированном в Минюсте России 17.11.2006, N 8507)
в  разделе  3  Справки  формы  N 2-НДФЛ отражаются сведения о доходах,
полученных  физическими  лицами  в  денежной  и  натуральной форме, по
месяцам налогового периода.
     В  графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый
номер  месяца  налогового  периода, соответствующего дате фактического
получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223
Кодекса.
     Следовательно, доход в виде оплаты отпуска за декабрь 2007 года и
январь  2008  года, полученный работником в декабре 2007 года, а также
суммы  исчисленного  и  удержанного с него налога на доходы физических
лиц  учитываются  при  формировании  Справки по форме N 2-НДФЛ за 2007
год. При заполнении справки о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ
суммы  оплаты  очередного  отпуска  отражаются  в  поле того месяца, в
котором они фактически выплачены, то есть в декабре.
     До  утверждения  Минфином  России,  в соответствии со статьей 230
Кодекса,   порядка   представления   на   магнитных  носителях  или  с
использованием  средств телекоммуникаций сведений о доходах физических
лиц  и  суммах  начисленных  и  удержанных налогов подлежит применению
порядок  передачи таких сведений, определенный в Приказе МНС России от
31.10.2003  N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на
доходы физических лиц за 2003 год", которым представление на магнитных
носителях сведений о доходах физических лиц по почте не предусмотрено.

И.о. начальника
Управления делами
Федеральной налоговой службы
                                                           И.В.АКУНОВА
9 января 2008 г.
N 18-0-09/0001