О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ, ПЕРЕДАЮЩИХ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННУЮ ПРОДУКЦИЮ В ПЕРЕРАБОТКУ НА
ДАВАЛЬЧЕСКИХ НАЧАЛАХ И В ДАЛЬНЕЙШЕМ РЕАЛИЗУЮЩИХ ЕЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 января 2008 г.
N 03-03-05/6
(Д)
В связи с письмами о порядке обложения налогом на прибыль
сельскохозяйственных товаропроизводителей Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих
изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль
организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, установлена в следующих порядке и размере:
в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов;
в 2008 - 2009 гг. - 6 процентов;
в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Из приведенной нормы Закона следует, что льготная ставка 0
процентов применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями
только в том случае, если производитель самостоятельно нес бремя
расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществлял ее
собственными силами без привлечения к процессу переработки третьих
лиц.
Таким образом, в случае если организация - сельскохозяйственный
товаропроизводитель передает сельскохозяйственную продукцию в
переработку другому предприятию на давальческих началах и в дальнейшем
ее реализует, то прибыль, полученная от реализации этой продукции,
облагается налогом на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 284
Кодекса.
Поскольку гл. 25 "Налог на прибыль организаций" и частью первой
Кодекса не установлено иное, в целях гл. 25 Кодекса в период 2004 -
2006 гг. следует применять понятие "сельскохозяйственный
товаропроизводитель", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N
193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон N 193-ФЗ).
Согласно ст. 1 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственный
товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее
производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в
стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой
продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство
сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных
биоресурсов в которой составляет более 70 процентов общего объема
производимой продукции.
Начиная с 1 января 2007 г. в целях налогообложения прибыли
организаций для определения категории налогоплательщиков, именуемой
"сельскохозяйственный товаропроизводитель", следует использовать
положения Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии
сельского хозяйства". Так, в соответствии со ст. 3 указанного
Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие
производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и
последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных
основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым
Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при
условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей
доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят
процентов в течение календарного года.
Одновременно сообщаем, что с 1 января 2008 г. вступили в силу
изменения в ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, внесенные Федеральным законом от
24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации". Согласно новой редакции ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ
с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными
товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители,
отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от
17.05.2007 N 85-ФЗ) сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и
последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных
основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в
общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и
индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а
также сельскохозяйственные потребительские кооперативы
(перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие,
огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в
соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной
кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной
продукции собственного производства членов данных кооперативов,
включая продукцию первичной переработки, произведенную данными
кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для
членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25 января 2008 г.
N 03-03-05/6 |