ФГУП СДАЕТ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, ЗАКРЕПЛЕННОЕ
ЗА НИМ НА ПРАВЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ВЕДЕНИЯ. КАКОВ ПРИ ЭТОМ
ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 января 2008 г.
N 03-03-05/1
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета в целях налогообложения прибыли арендной платы
при сдаче в аренду недвижимого имущества, закрепленного за унитарным
предприятием на праве хозяйственного ведения, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 113 Гражданского кодекса Российской
Федерации имущество государственного или муниципального унитарного
предприятия находится соответственно в государственной или
муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления.
Статьей 295 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены
права собственника в отношении имущества, находящегося в хозяйственном
ведении. Определено, в частности, что предприятие не вправе продавать
принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое
имущество, сдавать его в аренду или иным способом распоряжаться этим
имуществом без согласия собственника. Установлено, что собственник
имеет право на получение части прибыли от использования имущества,
находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Аналогичная по смыслу норма содержится в ст. 17 "Порядок
реализации собственником имущества унитарного предприятия права на
получение прибыли от использования имущества, принадлежащего
унитарному предприятию" Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Кроме того,
указанным Законом установлено, что государственное или муниципальное
предприятие перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли,
остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных
платежей.
В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации
в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г., к доходам от
использования имущества, находящегося в государственной или
муниципальной собственности, учитываемым в доходах бюджетов в качестве
неналоговых доходов, относятся, в частности, средства, получаемые в
виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное владение и
пользование или во временное пользование имущества, находящегося в
государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов
и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
С 1 января 2008 г. согласно ст. 42 Бюджетного кодекса Российской
Федерации к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося
в государственной или муниципальной собственности, относится часть
прибыли государственного или муниципального предприятия, остающаяся
после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
При этом необходимо учитывать, что норматив отчислений
неналоговых доходов в объеме 100% в федеральный бюджет, указываемый в
Приложении N 2 к федеральному закону о федеральном бюджете на
соответствующий финансовый год, устанавливает пропорцию централизации
доходов федерального бюджета в аспекте принципа разграничения доходов
и расходов между бюджетами разных уровней и на налоговые
правоотношения никоим образом не влияет.
Таким образом, при заключении договора аренды между организацией
и ФГУП арендные платежи должны уплачиваться непосредственно
федеральному государственному унитарному предприятию и использоваться
последним в соответствии с положениями налогового и бюджетного
законодательства.
В соответствии с положениями гл. 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при сдаче в установленном порядке в аренду
федерального имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения,
ФГУП обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании
налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций в составе
внереализационных доходов.
При этом в соответствии со ст. 252 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов, которые должны быть обоснованны, документально подтверждены
и произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 января 2008 г.
N 03-03-05/1 |