В 2006 Г. ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО АКЦИИ,
НАХОДИВШИЕСЯ В ЕГО СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ.
ОПЛАТА ПРОИЗВОДИТСЯ С РАССРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА В ТЕЧЕНИЕ
2006 - 2007 ГГ. МОЖЕТ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫМ АБЗ. 1 ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2007 г.
N 03-04-05-01/434
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при
совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 Кодекса.
Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 3 ст.
214.1 Кодекса дополнен абз. 23, в соответствии с которым при продаже
(реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в
собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Таким образом, при продаже в 2006 г. ценных бумаг, находившихся в
собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик был
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, то есть в сумме,
полученной от продажи указанных ценных бумаг.
В соответствии с п. 3 ст. 225 Кодекса общая сумма налога
исчисляется по итогам налогового периода применительно к доходам
налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата
фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в
том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо
по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в
денежной форме.
То есть при продаже ценных бумаг с рассрочкой платежа частично в
2006 и частично в 2007 гг. налоговая база рассчитывается отдельно по
доходам соответствующего налогового периода.
Поскольку ценные бумаги находились в собственности
налогоплательщика более трех лет и были проданы до 1 января 2007 г. с
переходом права собственности на них к покупателю в 2006 г.,
соответствующий имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1
пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть получен налогоплательщиком как
в отношении доходов, полученных от продажи указанных ценных бумаг в
2006 г., так и в отношении доходов, полученных в 2007 г.
При этом за налоговый период 2006 г. налогоплательщик может
получить имущественный налоговый вычет в размере дохода от продажи
ценных бумаг, дата получения которого приходится на 2006 г.
За налоговый период 2007 г. имущественный налоговый вычет может
быть получен налогоплательщиком в размере дохода от продажи ценных
бумаг, дата получения которого приходится на 2007 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 декабря 2007 г.
N 03-04-05-01/434 |