ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ПОЛУЧЕНЫ В ПРОЦЕССЕ ПРИВАТИЗАЦИИ
ПРИВАТИЗАЦИОННЫЕ ЧЕКИ, ОБМЕНЕННЫЕ ИМ НА АКЦИИ ДО
01.01.2007. ИМЕЕТ ЛИ ФИЗЛИЦО ПРАВО НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В СЛУЧАЕ ПРОДАЖИ УКАЗАННЫХ
АКЦИЙ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ОНИ НАХОДИЛИСЬ В ЕГО
СОБСТВЕННОСТИ БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ? ЕСЛИ НЕТ, БУДУТ ЛИ
СЧИТАТЬСЯ ФАКТИЧЕСКИМИ РАСХОДАМИ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ЦЕННЫХ БУМАГ ИХ НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2007 г.
N 03-04-05-01/432
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при
реализации ценных бумаг и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в
ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса внесены изменения, в соответствии с
которыми в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, с
1 января 2007 г. налоговая база рассчитывается без применения
имущественного налогового вычета.
Поскольку положения Закона N 58-ФЗ, исключающие возможность
применения налогоплательщиками имущественного налогового вычета при
реализации ценных бумаг, ухудшали положение налогоплательщиков, их
вступление в силу было установлено только с 1 января 2007 г. То есть
налогоплательщикам в течение 1,5 года после принятия Закона N 58-ФЗ
была предоставлена возможность воспользоваться имущественным налоговым
вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации
(продаже) ценных бумаг.
Таким образом, при реализации (продаже) ценных бумаг после 1
января 2007 г. налоговая база по полученным доходам может быть
уменьшена налогоплательщиком на сумму документально подтвержденных
расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением указанных
ценных бумаг.
При передаче налогоплательщиком приватизационных чеков (ваучеров)
по договору в обмен на другие ценные бумаги необходимо учитывать, что
величина расходов не может автоматически определяться номинальной
стоимостью ценных бумаг.
Ценная бумага является вещью, стоимость которой устанавливается
фактически в каждом случае ее передачи.
При реализации (продаже) ценных бумаг, полученных в обмен на
приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение
указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на
момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).
Вместе с этим в соответствии с абз. 22 п. 3 ст. 214.1 Кодекса при
продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в
собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 декабря 2007 г.
N 03-04-05-01/432 |