ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН, ПРОИЗВОДИМЫЕ ИЗ СРЕДСТВ
ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ВИДЕ ПРОФСОЮЗНЫХ ВЗНОСОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 декабря 2007 г.
N 03-11-04/2/5
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения
некоммерческой организацией и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
На основании положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) некоммерческие организации вправе применять данный специальный
налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных ст.
346.12 Кодекса. При этом на применение упрощенной системы
налогообложения переходит вся организация в целом, в отношении всех
получаемых ею доходов. Налогоплательщики - некоммерческие организации,
перешедшие на применение указанного специального налогового режима,
при определении налоговой базы учитывают как доходы, полученные в
связи с осуществлением функций некоммерческого характера, так и
доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской
деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса при применении
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе
доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25
Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не
учитываются, в частности, целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно
Гражданскому кодексу Российской Федерации.
Таким образом, суммы, полученные некоммерческой организацией в
виде профсоюзных взносов, не подлежат включению в налоговую базу при
применении упрощенной системы налогообложения при наличии документов,
подтверждающих использование данных денежных средств на содержание
некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.
Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что на основании п. 2
ст. 346.11 Кодекса применение вышеназванного специального налогового
режима организациями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций
и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам, не имеют значения.
Учитывая изложенное, если организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения, выплачивает заработную плату работникам в том
числе из средств целевых поступлений, то такие выплаты не облагаются
единым социальным налогом, но на них начисляются взносы на
обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 декабря 2007 г.
N 03-11-04/2/5 |