КОГДА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СЛЕДУЕТ ПРИЗНАВАТЬ ДОХОДЫ В ВИДЕ СУММ КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, СПИСАННОЙ В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА
ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ; РАСХОДЫ В ВИДЕ БЕЗНАДЕЖНОГО ДОЛГА;
УБЫТКИ ОТ НЕДОСТАЧИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ПРИ
ОТСУТСТВИИ ВИНОВНЫХ ЛИЦ? МОЖНО ЛИ ПУСКОНАЛАДОЧНЫЕ
РАБОТЫ ОТНЕСТИ К РАБОТАМ, СВЯЗАННЫМ С ПОДГОТОВКОЙ
И ОСВОЕНИЕМ НОВЫХ ПРОИЗВОДСТВ, ЦЕХОВ И АГРЕГАТОВ,
И РАСХОДЫ НА НИХ УЧЕСТЬ ЕДИНОВРЕМЕННО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/894
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу списания в целях налогообложения прибыли доходов в
виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
1. В соответствии с п. 18 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с
истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным
инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства
организации. Дата признания внереализационных доходов для целей
налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 Кодекса. Так, доход в
виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний
день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
2. Порядок учета и списания в целях налогообложения прибыли
безнадежных долгов определен ст. 266 Кодекса.
С учетом положений данной статьи Кодекса возникшая дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается в
целях налогообложения безнадежным долгом, если она возникла в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, учитываются в составе внереализационных расходов.
Дата признания внереализационных расходов для целей
налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 Кодекса. Так, расход
в виде дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний
день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
3. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Кодекса к внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в
отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи
материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях
торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений,
виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия
виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным
органом государственной власти.
Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия
виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом
государственной власти для целей исчисления налога на прибыль
налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму
внереализационных расходов в виде убытков от хищений.
Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации
(далее - УПК РФ) перечислены органы государственной власти, которые
уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в
соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской Федерации,
производить предварительное следствие. В частности, по хищениям
имущества (ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации)
предварительное следствие производится следователями органов
внутренних дел Российской Федерации.
При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае
неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого,
предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем
следователь выносит соответствующее постановление, копию которого
направляет прокурору.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе
получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт
отсутствия виновных лиц.
Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных
ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения
следователем соответствующего постановления.
4. По вопросам, связанным с проведением пусконаладочных работ,
следует обратиться в соответствующие федеральные органы исполнительной
власти (например, в Федеральную службу государственной статистики или
в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному
хозяйству).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/894 |