РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН,
ПРИОБРЕТАЕТ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЛИЦЕНЗИЮ НА
ВЕДЕНИЕ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПО НДС В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ЕСЛИ ЯВЛЯЕТСЯ, ЗА СЧЕТ КАКИХ ИСТОЧНИКОВ СЛЕДУЕТ
УПЛАЧИВАТЬ НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 января 2008 г.
N 03-07-08/06
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость при приобретении у иностранной организации лицензии на
ведение коммерческой деятельности российской организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг
по предоставлению лицензий иностранной организацией признается
территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг
осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению
иностранной организацией лицензии на ведение коммерческой
деятельности, оказываемых российской организации, признается
территория Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации на территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость
уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными
предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации
такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на
налоговом учете в налоговых органах. Данной статьей Кодекса
предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации
товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость. При
этом налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
- иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога
на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой
налога на добавленную стоимость, и иные обязанности, установленные гл.
21 Кодекса.
Таким образом, при приобретении у иностранного лица лицензий
организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана
исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в
качестве налогового агента.
В случае если иностранная организация в стоимости вышеуказанных
услуг сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в
бюджет Российской Федерации, не учитывает, российской организации при
исчислении налога на добавленную стоимость следует применять ставку
налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на
добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных
средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 января 2008 г.
N 03-07-08/06 |