ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УМЕНЬШИТЬ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ
ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА
ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ, НА СУММУ УБЫТКА
ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 января 2008 г.
N 03-03-06/1/58
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уменьшения прибыли по операциям с ценными бумагами
на убыток от основной деятельности и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом для налогоплательщиков - российских организаций прибылью
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
При этом ст. 38 НК РФ устанавливает, что товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации
любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и
имущественных прав.
В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 315 НК РФ при составлении
расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от
реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма
доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а
расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете
показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом)
периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".
Пунктом 3 ст. 249 НК РФ установлено, что особенности определения
доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо
доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК
РФ (24 процента), определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по
операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода
от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций
с ценными бумагами.
В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики,
получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем
налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить
налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном
(налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке
и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
При этом также определено, что доходы, полученные от операций с
ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с
которым при определении налоговой базы прибыль от основной
деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от
операций с ценными бумагами.
При этом НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли,
полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму
убытка, полученного от основной деятельности.
Учитывая изложенное, при определении общей налоговой базы по
налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму
прибыли по операциям с ценными бумагами.
В случае если величина убытка от основной деятельности превышает
прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта
налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 января 2008 г.
N 03-03-06/1/58 |