ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, УЧЕСТЬ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННОГО
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 января 2008 г.
N 03-11-04/3/36
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в расходах стоимости приобретенного земельного
участка при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает
следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Перечень данных расходов
является исчерпывающим.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы
на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом
положений п. п. 3 и 4 настоящей статьи).
Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлен порядок
налогового учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств в период применения упрощенной системы
налогообложения.
При этом в состав основных средств и нематериальных активов в
целях применения ст. 346.16 Кодекса включаются основные средства и
нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 Кодекса).
Так как согласно п. 2 ст. 256 Кодекса земля не относится к
амортизируемому имуществу, налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения, не вправе отнести затраты на приобретение
земельного участка к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 января 2008 г.
N 03-11-04/3/36 |