ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ПРОДВИЖЕНИЯ ТОРГОВОЙ МАРКИ НА
РЫНКЕ И ПРИВЛЕЧЕНИЯ КЛИЕНТОВ ПРОВОДИТ СТИМУЛИРУЮЩУЮ
ЛОТЕРЕЮ В ВИДЕ РОЗЫГРЫША. ПОБЕДИТЕЛЯМ РОЗЫГРЫША
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ВЫИГРЫШИ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ.
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ОРГАНИЗАЦИЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 сентября 2007 г.
N 28-11/90580
(Д)
На основании пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговыми
агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены
обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий
бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи,
обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог. В пункте 2
статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплата сумм налога в
соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех
доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК
РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что
физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами
лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с
использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы
налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм
таких выигрышей.
Главой 23 НК РФ на организаторов тотализаторов и лотерей,
выплачивающих выигрыши физическим лицам, не возложены обязанности
исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога с таких сумм, а
также обязанность представлять в налоговый орган сведения о доходах
физических лиц по форме 2-НДФЛ (обязанности налогового агента).
Таким образом, если организация не зарегистрирована как
организатор тотализатора или лотереи в установленном законодательством
порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она
является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового
агента, определенные в статьях 226 и 230 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка
устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и
призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях
в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров,
указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.
При этом согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006
N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная
любым способом, в любой форме и с использованием любых средств,
адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение
внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержку интереса
к нему и его продвижение на рынке.
Проведение акции считается рекламой, если соблюдаются признаки,
вытекающие из ее определения:
- предназначенность для неопределенного круга лиц;
- направленность на формирование и поддержание интереса к
рекламодателю, товарам, идеям и начинаниям;
- создание условий, способствующих реализации товаров, идей и
начинаний.
В случае проведения рекламных акций организация, выплачивающая
выигрыши в денежной и натуральной форме, является налоговым агентом,
обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ со стоимости
таких выигрышей, превышающей 4000 руб., а также представить в
налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических
лиц по форме 2-НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
24 сентября 2007 г.
N 28-11/90580 |