В КАКОМ ПОРЯДКЕ С 01.01.2008 ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА
ПРИБЫЛЬ ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, УЧИТЫВАЯ
ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ В ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ? ЧТО
СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ ПОД СТОИМОСТЬЮ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ)
ПОЛУЧЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ В
СОБСТВЕННОСТЬ ВКЛАДА (ДОЛИ) В УСТАВНОМ (СКЛАДОЧНОМ)
КАПИТАЛЕ (ФОНДЕ), А ТАКЖЕ ВЛИЯЕТ ЛИ НА УКАЗАННУЮ
СТОИМОСТЬ УВЕЛИЧЕНИЕ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ АКЦИЙ
ДОЧЕРНЕЙ КОМПАНИИ? ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЙ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ К ДИВИДЕНДАМ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫМ ИЗ
НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 февраля 2008 г.
N 03-03-06/1/83
(Д)
Минфин России рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов,
действующем с 1 января 2008 г., и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2008 г.,
к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов при
условии, что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:
- на день принятия решения о выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет
на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарными расписками, дающими право на получение
дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или депозитарных расписок, дающих право на получение
дивидендов, превышает 500 млн руб.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки,
установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны
представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате
(датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение
дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права.
Такими документами могут, в частности, являться договоры
купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг,
договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о
реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования,
ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты,
свидетельства о государственной регистрации организации, планы
приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска
ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы,
учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки
из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров
(участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные документы,
содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права
собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки,
дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости
приобретения (получения) соответствующих прав. Указанные документы или
их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть
легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.
Учитывая изложенное, в 2008 г. налогообложение доходов в виде
дивидендов, соответствующих критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст.
284 Кодекса, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом
признается любой доход, полученный акционером (участником) от
организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)
капитале этой организации.
Также сообщаем, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за
счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России
не относится.
В пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса установлено требование в отношении
минимальной стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации, которая должна превышать 500 млн руб. Указанное
требование, по мнению Минфина, должно выполняться непрерывно в течение
не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов.
При определении стоимости приобретения и (или) получения в
соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность
вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) следует
учитывать следующее.
При определении стоимости приобретения вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде) учитывается стоимость первоначальных и
дополнительных вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации. При определении стоимости вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде), приобретенного у третьих лиц,
учитываются фактические документально подтвержденные затраты на
приобретение такого имущества (имущественных прав).
При увеличении номинальной стоимости вклада (доли) участника в
уставном (складочном) капитале (фонде) организации за счет имущества
организации увеличение стоимости приобретения и (или) получения такого
вклада (доли) участником этой организации для целей применения пп. 1
п. 3 ст. 284 Кодекса, по нашему мнению, не происходит.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
6 февраля 2008 г.
N 03-03-06/1/83 |