ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
В 2007 Г. АКЦИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ В ПОРЯДКЕ
ДАРЕНИЯ ОТ БЛИЗКОГО РОДСТВЕННИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 января 2008 г.
N 03-04-05-01/17
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов от реализации
акций, полученных в порядке дарения, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за
исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том
числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,
полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями
и сестрами).
Таким образом, на основании п. 18.1 ст. 217 Кодекса доходы в виде
акций, полученных налогоплательщиком в порядке дарения от членов семьи
и (или) близких родственников, освобождаются от налогообложения. При
последующей реализации полученных в порядке дарения акций возникает
новый доход, который под действие п. 18 ст. 217 Кодекса не подпадает и
подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих
основаниях.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от
реализации акций, полученных в порядке дарения, могут быть уменьшены
только на суммы фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением указанных
акций, поскольку, расходы по их приобретению у налогоплательщика
отсутствуют.
Вместе с этим в соответствии с абз. 23 п. 3 ст. 214.1 Кодекса при
продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в
собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, то есть в сумме,
полученной от продажи указанных ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 января 2008 г.
N 03-04-05-01/17 |