1. КАКОЙ ДОКУМЕНТ ПОДТВЕРЖДАЕТ ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА,
ПРЕДУСМОТРЕННОГО ПП. 2 П. 1 СТ. 220 НК РФ, В ЦЕЛЯХ
ОСВОБОЖДЕНИЯ С 01.01.2008 ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
ДОХОДОВ В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ
ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ
СРЕДСТВАМИ БАНКА, ИЗРАСХОДОВАННЫМИ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ЖИЛЬЯ? 2. РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ УКАЗАННОЕ ОСВОБОЖДЕНИЕ
НА КРЕДИТЫ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ БАНКОМ ДО 01.01.2008? 3.
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ ДО И
ПОСЛЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ДОКУМЕНТОВ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ВЫЧЕТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 февраля 2008 г.
N 03-04-06-01/33
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Закон) внесен ряд изменений в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Кодекса, регулирующих порядок налогообложения доходов
налогоплательщиков в виде материальной выгоды.
В частности, из перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1
ст. 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1
ст. 220 Кодекса.
Одновременно Закон отменяет положения ст. 224 Кодекса,
предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами
(кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо
приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.
Статьей 4 Закона предусмотрено его вступление в силу с 1 января
2008 г.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения
доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами,
полученными после 1 января 2008 г., является наличие у
налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного
налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым
органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.
2. Возникновение правоотношений, регулируемых пп. 1 п. 1 ст. 212
Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами.
Из изложенного следует, что положения пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса
применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными
с 1 января 2008 г., вне зависимости от того, когда указанные кредиты
(займы) были предоставлены.
3. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
уплаченных до представления уведомления, подтверждающего право
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, с 1
января 2008 г. подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
При представлении документа, подтверждающего право
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета,
производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде
материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за
налоговые периоды начиная с 1 января 2008 г., в которых
налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному
кредиту.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 февраля 2008 г.
N 03-04-06-01/33 |