ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ И
СООТВЕТСТВЕННО НЕ ИМЕЕТ ДОХОДОВ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ,
КОТОРАЯ ПОДЛЕЖИТ СОГЛАСНО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ВКЛЮЧЕНИЮ
В СОСТАВ КАК ПРЯМЫХ, ТАК И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 ноября 2007 г.
N 20-12/107022
(Д)
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для
целей налогообложения прибыли определяется налогоплательщиками
ежемесячно в порядке, установленном данной статьей. Амортизация
начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества
начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот
объект был введен в эксплуатацию.
Согласно статье 318 НК РФ в случае, когда налогоплательщик
определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на
производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами
1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии,
начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для
целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Следовательно, к косвенным расходам относятся все иные суммы
расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых
налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
На основании пункта 2 статьи 318 НК РФ при формировании налоговой
базы для целей исчисления налога на прибыль следует учитывать, что:
- прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ;
- косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные
в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований,
предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы
текущего периода внереализационные расходы.
Вместе с тем в пункте 1 статьи 252 НК РФ определено, что
расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, амортизация, относящаяся согласно учетной политике
организации к прямым расходам, может быть учтена в целях
налогообложения прибыли только при условии реализации продукции, в
стоимость которой она включена.
Соответственно если организацией не ведется деятельность,
направленная на получение доходов, то амортизация, относящаяся как к
прямым, так и к косвенным расходам, не учитывается при формировании
налоговой базы.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
12 ноября 2007 г.
N 20-12/107022 |